Bokföra uttagsbeskattning med moms (bokföring med exempel)

Uttagsbeskattning innebär att uttag av varor eller tjänster från ett företag till delägare, närstående till delägare eller anställda för deras privata bruk skall förmånsbeskattas.

Ett uttag av varor eller tjänster innebär att en delägare, en närstående till en ägare eller en anställd tar ut varor eller tjänster från en näringsverksamhet för privat nyttjande.

Ett eget uttag av varor och tjänster beskattas som en försäljning för enskilda näringsidkare, delägare i handelsbolag, delägare i kommanditbolag och närstående till sådana delägare. När en anställd tar ut varor och tjänster från sin arbetsgivare så beskattas uttaget som en skattepliktig förmån och när en passiv delägare tar ut varor och tjänster från ett aktiebolag eller en ekonomisk förening så beskattas uttaget som utdelning.

Klassificering
En inkomst vid egna uttag av varor och tjänster som avser ej utförda prestationer redovisas som en skuld i balansräkningen fram tills dess att prestationer har utförts i form av utleveranser av varor eller utförande av tjänster. När prestationerna har utförts så omförs en skuld av ej utförda prestationer till en intäkt i resultaträkningen.

Den del av en inkomst vid egna uttag av varor och tjänster som avser utgående moms skall redovisas som en skuld i balansräkningen fram till dess att momsskulden har blivit betald.

En intäkt vid egna uttag av varor och tjänster klassificeras normalt som en huvudintäkt (kontogrupp 34), om intäkten avser försäljning som hör till huvudverksamheten i en redovisningsenhet. En intäkt vid egna uttag av varor och tjänster kan också klassificeras som fakturerade kostnader och rörelsens sidointäkter.

För anställda sker förmånsbeskattningen i lönekörningen och redovisas som en kostnad (debitering) och en negativ kostnad (kreditering) i kontogrupp 73 eller som en kostnad och en intäkt.

Kontogrupp 34 - Försäljning, egna uttag
Kontogrupp 35 - Fakturerade kostnader
Kontogrupp 36 - Rörelsens sidointäkter
Kontogrupp 73 - Kostnadsersättningar och förmåner

Erkännande
En redovisningsenhet skall redovisa en intäkt i resultaträkningen när prestationer har utförts, om det är sannolikt att ekonomiska fördelar kommer att tillfalla redovisningsenheten och om inkomsten kan mätas på ett tillförlitligt sätt.

En intäkt som inte längre utgör en intäkt i en redovisningsenhet skall justeras bort i resultaträkningen som en negativ intäkt. En kundförlust som beror på bristande betalningsförmåga hos en kund bokförs inte som en negativ intäkt utan som en kostnad i resultaträkningen.

Sidoordnat register och avstämning
En redovisningsenhet registrerar sin försäljning i ett kassaregister eller ett faktureringsprogram och det är viktigt att se till att alla försäljningstransaktioner har bokförts samt att inte försäljningstransaktioner har bokförts dubbelt. Avstämningar görs mellan en rapport från ett kassaregister eller ett faktureringsprogram och kontot för kassa eller kundfordran i bokföringen.

Värdering
En inkomst vid egna uttag av varor värderas till det nominella belopp i redovisningsvalutan som motsvarar marknadsvärdet inklusive utgående moms för de uttagna varorna. En inkomst vid egna uttag av tjänster värderas till det nominella belopp i redovisningsvalutan som motsvarar det verkliga värdet av de nedlagda kostnaderna inklusive utgående moms. En intäkt vid egna uttag av varor och tjänster värderas till det verkliga värdet av utförda prestationer under en redovisningsperiod baserat på värdet av försäljningsinkomsterna.

Moms och beskattning
Vid egna uttag av varor och tjänster kan det förekomma tre momssatser, 25%, 12% och 6%. En momsregistrerad person i Sverige är skyldig att redovisa utgående moms eller justera ingående moms vid egna uttag av varor och tjänster. Den normala momssatsen är 25 %, momssatsen på livsmedel är 12 %, momssatsen på böcker och taxiresor är 6 % och momssatsen på försäkringar är 0 %.

Vid egna uttag av varor skall den utgående momsen beräknas på det lägsta av anskaffningsvärdet (inköpspriset) och marknadsvärdet för varorna. Vid egna uttag av interna tjänster skall den utgående momsen beräknas på värdet av de nedlagda kostnaderna, moms tas ut med den procentsats som gäller för tjänsten. Vid egna uttag av varor och egna uttag av externa tjänster kan den ingående momsen bokföras som kostnad, detta för att slippa att redovisa utgående moms. En person som inte är momsregistrerad skall inte ta ut någon utgående moms vid egna uttag av varor och tjänster.

Den momspliktiga försäljningsinkomsten exklusive moms vid egna uttag av varor och tjänster skall redovisas som "Momspliktiga uttag" i ruta 06 i skattedeklarationen för moms. Den utgående momsen skall tas upp som "Utgående moms 25 %" i ruta 10, som "Utgående moms 12 %" i ruta 11 eller som "Utgående moms 6 %" i ruta 12 i skattedeklarationen för moms.

Förmånsbeskattning för en anställd innebär att ett eget uttag av varor och tjänster skall beskattas som kontant bruttolön genom avdrag för preliminärskatt och redovisning av arbetsgivaravgifter på förmånsvärdet. En anställd kan undvika förmånsbeskattning genom att helt och hållet betala för den skattepliktiga förmånen via ett nettolöneavdrag. Avdrag för preliminär a-skatt görs bara i den mån det finns bruttolön att göra avdrag från, något avdrag för preliminär a-skatt görs inte om bara förmånen tas upp i lönekörningen.

Ett uttag av varor till en delägare eller närstående till en delägare skall redovisas som en försäljning värderat till marknadsvärde. Om avdrag gjorts för ingående moms vid inköpet av de uttagna varorna skall dessutom den ingående momsen justeras eller utgående moms redovisas på det lägsta av anskaffningsvärdet (inköpspriset) eller marknadsvärdet.

Intäkter vid egna uttag av varor och tjänster är normalt alltid skattepliktiga intäkter i inkomstdeklarationen, det är enbart allmännyttiga ideella föreningar som kan ha skattefria försäljningsintäkter.

Bokslut och årsredovisning
I bokslutet uppskattas och beräknas de försäljningsintäkter som hör till den aktuella redovisningsperioden, detta kan bland annat föranleda bokföring av förutbetalda respektive upplupna intäkter.

En redovisningsenhet skall i årsredovisningen upplysa om de principer som har tillämpats när det gäller redovisning (klassificering och erkännande) och värdering av intäkter i årsredovisningen.

Större företag skall enligt årsredovisningslagen (1995:1554), om företagets verksamhetsgrenar eller geografiska marknader avviker betydligt från varandra, lämna uppgift om nettoomsättningens fördelning på verksamhetsgrenarna och marknaderna. Moderföretag och dotterföretag skall ange hur stor del av räkenskapsårets inköp och försäljningar som avser andra koncernföretag.

Exempel: bokföra eget uttag av varor
En delägare har tagit ut en vara till sig själv som har ett marknadsvärde (försäljningspris) om 10 000 SEK exklusive moms. Inköpspriset för denna vara är 4 000 SEK exklusive moms och avdrag för ingående moms har gjorts med 1 000 SEK (25 %).

Konto	Benämning	Debet	Kredit
2011	Egna uttag av varor och tjänster	11 000
2611	Utgående moms SE, 25 %		1 000
3401	Egna uttag momspliktiga, 25 %		4 000
3404	Egna uttag, momsfria		6 000

Exempel: bokföra eget uttag av tjänster
En delägare i ett byggföretag har låtit sina anställda göra arbete på delägarens egna bostadsfastighet till en total kostnad om 100 000 SEK exklusive moms. Den utgående momsen på uttaget av tjänster är 25 000 SEK (25 %).

Konto	Benämning	Debet	Kredit
2011	Egna uttag av varor och tjänster	125 000
2611	Utgående moms SE, 25 %		25 000
3401	Egna uttag momspliktiga, 25 %		100 000

Exempel: bokföra eget uttag av tjänster
En delägare i ett företag har låtit en advokat bistå honom med juridisk hjälp gällande en privat tvist och betalat advokatens faktura med firmans likvida medel. Utbetalningen till advokaten bokförs som ett eget uttag så att vi slipper bokföra ytterligare en försäljning.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1931	Bankgiro, affärsbanken		12 500
2013	Övriga egna uttag	12 500

Exempel: bokföra eget uttag av varor för anställd (kostnadsmetod)
En redovisningsenhet har i en lönekörning för mars år 2010 betalat ut en bruttolön om 100 000 SEK till tjänstemän och tagit upp en skattepliktig förmån för eget uttag av varor om 25 000 SEK. En anställd har tagit ut en TV som har ett försäljningspris (marknadsvärde) om 25 000 SEK inklusive moms, inköpspriset för denna TV är 10 000 SEK exklusive moms och redovisningsenheten har gjort ett avdrag om 2 500 SEK som ingående moms vid inköpet. Den avdragna ingående momsen justeras tillbaka genom att bokföras som varukostnad. Avdraget för preliminär a-skatt uppgick till 38 750 SEK (jämkning 31 %), nettolönen blir 61 250 SEK (100000-38750) och arbetsgivaravgiften uppgick till 39 275 SEK (125000*31,42 %).

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1931	Bankgiro, affärsbanken		61 250
2710	Personalskatt		38 750
7211	Löner till tjänstemän	100 000
7389	Övriga kostnader för förmåner	25 000
7399	Motkonto skattepliktiga förmåner		25 000
2731	Avräkning lagstadgade sociala avgifter		39 275
7511	Sociala avgifter för löner och ersättningar	31 420
7512	Sociala avgifter för förmånsvärden	7 855
2641	Ingående moms SE		2 500
4010	Varuinköp	2 500

Exempel: bokföra eget uttag av varor för anställd (intäktsmetod)
En redovisningsenhet har i en lönekörning för mars år 2010 tagit upp en skattepliktig förmån för eget uttag av varor om 25 000 SEK. En anställd har tagit ut en TV som har ett försäljningspris (marknadsvärde) om 25 000 SEK inklusive moms, inköpspriset för denna TV är 10 000 SEK exklusive moms och redovisningsenheten har gjort ett avdrag om 2 500 SEK som ingående moms vid inköpet. Arbetsgivaravgiften uppgick till 7 855 SEK (25000*31,42 %) och något avdrag för preliminär a-skatt görs inte eftersom det inte finns någon bruttolön att göra avdrag från.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
7389	Övriga kostnader för förmåner	25 000
2612	Utgående moms på egna uttag, 25 %		2 500
3401	Egna uttag momspliktiga, 25 %		10 000
3404	Egna uttag, momsfria		12 500
2731	Avräkning lagstadgade sociala avgifter		7 855
7512	Sociala avgifter för förmånsvärden	7 855

Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara trygg med att du gör rätt. Klicka här för att komma igång redan idag.

Om du skall upprätta en årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online, årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara betala om du är helt nöjd.

Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (Gör en ansökan idag).

Uppdaterad: 2018/01/09

Kontakta bokforingstips.se