Bokföra utgifter för jordbruksarrende och hyra av jordbruk (bokföring med exempel)

Utgifter för jordbruksarrende utgörs av den ersättning som en arrendator betalar till en jordägare för att få nyttja en jordbruksfastighet under en viss period.

En jordbruksfastighet kan bestå av åkermark, betesmark, skogsmark, ladugårdar, bostadshus och stall med mera. Jordbruksarrende innebär att en arrendator (hyrestagare) hyr en jordbruksfastighet av en jordägare och ett avtal om jordbruksarrende skall enligt jordabalken (1970:994) upprättas skriftligen med angivande av samtliga avtalsvillkor.

En arrendatorn som hyr en jordbruksfastighet betalar en arrendeavgift till jordägaren för att få nyttja jord och byggnader under en viss tid och denna arrendeavgift (hyra) utgör utgiften för jordbruksarrende. Ersättning för jordbruksarrrende är enligt momslagen (1994:200) momspliktig med tillämpning av en momssats om 25 %.

Klassificering
En utgift för jordbruksarrende som avser ej utnyttjad tid redovisas som en tillgång fram tills dess att hyrestiden har utnyttjats av redovisningsenheten. När hyrestiden har utnyttjats så omförs en tillgång av ej utnyttjade tid till en kostnad i resultaträkningen.

Den del av en utgift för jordbruksarrende som avser ingående moms skall redovisas som en negativ skuld i balansräkningen fram till dess att momsskulden har blivit betald.

Kostnader för jordbruksarrende klassificeras normalt som övriga externa kostnader och bokförs i kontogrupp 51.

Kontogrupp 51 - Fastighetskostnader

Erkännande
En redovisningsenhet skall redovisa en kostnad för jordbruksarrende i resultaträkningen när hyrestid har utnyttjats om det är sannolikt att ekonomiska fördelar kommer att flöda ut från redovisningsenheten och om utgiften kan mätas på ett tillförlitligt sätt.

En redovisningsenhet som tillämpar kontantmetoden bokför utgifter för jordbruksarrende när leverantörsfakturan har betalats och en redovisningsenhet som tillämpar fakturametoden bokför utgifter för jordbruksarrende per fakturadatumet på leverantörsfakturan eller när utbetalning sker beroende på vilket som inträffar tidigast.

En kostnad som inte längre utgör en kostnad i en redovisningsenhet skall justeras bort i resultaträkningen som en negativ kostnad eller som en intäkt.

Sidoordnat register och avstämning
En redovisningsenhet registrerar sina leverantörsfakturor och leverantörskreditfakturor i ett administrationsprogram eller ett faktureringsprogram och det är viktigt att se till att alla inköpstransaktioner har bokförts samt att inte inköpstransaktioner har bokförts dubbelt. Avstämningar görs mellan en rapport från ett administrationsprogram eller ett faktureringsprogram och kontot för leverantörsskuld i bokföringen enligt utskrift från huvudboken.

Värdering
En utgift för jordbruksarrende värderas till det nominella belopp i redovisningsvalutan som utbetalats och som väntas utbetalas till en leverantör. En kostnad för jordbruksarrende värderas till det verkliga värdet av förbrukad (utnyttjad) hyrestid under en redovisningsperiod baserat på värdet av utgifter för jordbruksarrende.

Moms och beskattning
Momsatssen för jordbruksarrende är 25 % och avdragsgill som ingående moms för en momsregistrerad fysisk eller juridisk person. Fysiska och juridiska personer som inte är momsregistrerade bokför den ingående momsen på det konto som används för att bokföra utgiften för jordbruksarrende.

En momsregistrerad person skall redovisa den ingående momsen som "Ingående moms att dra av" i ruta 48 i skattedeklarationen för moms och utgiften för jordbruksarrende skall inte redovisas i skattedeklarationen för moms.

Kostnaden för jordbruksarrende i en näringsverksamhet är en skattemässigt avdragsgill kostnad i inkomstdeklarationen.

Bokslut och årsredovisning
I bokslutet uppskattas och beräknas de kostnader för jordbruksarrende som hör till den aktuella redovisningsperioden vilket bland annat kan föranleda bokföring av förutbetalda kostnader och upplupna kostnader. Jordbruksarrende faktureras normalt i förskott och därmed utgör jordbruksarrende en förutbetald kostnad.

En redovisningsenhet skall i årsredovisningen upplysa om de principer som har tillämpats när det gäller redovisning (klassificering och erkännande) och värdering av kostnader i årsredovisningen.

Exempel: bokföra utgift för jordbruksarrende (fakturametoden)
En redovisningsenhet har enligt en leverantörsfaktura från en jordägare en utgift för jordbruksarrende om 12 500 SEK inklusive moms. Momsen är 2 500 SEK (25 %) och hyresvärdet är 10 000 SEK.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
2440	Leverantörsskuld		12 500
2641	Ingående moms sv	2 500
5111	Jordbruksarrende	10 000

Exempel: bokföra förutbetald kostnad för jordbruksarrende (kontantmetoden)
En redovisningsenhet har enligt en leverantörsfaktura från en jordägare en utgift för jordbruksarrende om 12 500 SEK inklusive moms som avser januari under nästkommande räkenskapsår. Momsen är 2 500 SEK (25 %) och hyresvärdet är 10 000 SEK. Utgiften exklusive moms för jordbruksarrende bokförs som en förutbetald kostnad.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1931	Bankgiro, affärsbanken		12 500
2641	Ingående moms sv	2 500
1712	Förutbetalt jordbruksarrende (5111)	10 000

Exempel: bokföra återföring av förutbetald kostnad för jordbruksarrende (återföring)
En redovisningsenhet har under det föregående räkenskapsåret bokfört en förutbetald kostnad för jordbruksarrende om 10 000 SEK som nu återförs.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1712	Förutbetalt jordbruksarrende (5111)		10 000
5111	Jordbruksarrende	10 000

Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara trygg med att du gör rätt. Klicka här för att komma igång redan idag.

Om du skall upprätta en årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online, årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara betala om du är helt nöjd.

Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (Gör en ansökan idag).

Uppdaterad: 2010/03/16

Kontakta bokforingstips.se