Bokföra tillgångar (bokföring med exempel)

Tillgångar är resurser i en redovisningsenhet som används i verksamheten för att generera ekonomiska fördelar till redovisningsenhetens ägare eller medlemmar.

Tillgångar är enligt IFRS resurser som kontrolleras av en redovisningsenhet till följd av tidigare händelser från vilka framtida ekonomiska fördelar väntas tillfalla redovisningsenheten.

Klassificering
Tillgångar klassificeras som anläggningstillgångar eller omsättningstillgångar. Anläggningstillgångar är tillgångar som är avsedda att stadigvarande brukas i företaget och omsättningstillgångar är andra tillgångar.

Anläggningstillgångar delas upp i immateriella anläggningstillgångar, materiella anläggningstillgångar och finansiella anläggningstillgångar. Immateriella anläggningstillgångar är tillgångar som inte utgör fysiska objekt, materiella anläggningstillgångar är tillgångar som utgör fysiska objekt och finansiella anläggningstillgångar är innehav i andra företag eller innehav i andra finansiella instrument.

Omsättningstillgångar består av likvida medel och andra tillgångar som i det närmaste skall omvandlas till pengar. Omsättningstillgångar delas upp i lager, kundfordringar, andra kortfristiga fordringar, förutbetalda kostnader & upplupna intäkter, kortfristiga placeringar och kassa & bank.

Enligt bokföringsnämndens rekommendationer för K1- och K2-företag är det inte tillåtet att aktivera egenupparbetade immateriella tillgångar i balansräkningen. K3-företag får aktivera egenupparbetade immateriella tillgångar men måste fondera motsvarande belopp i en fond för utvecklingsutgifter. Fonden för utvecklingsutgifter utgör bundet eget kapital och minskar vid avskrivningar och nedskrivningar.

Kontogrupp 10 - Immateriella anläggningstillgångar
Kontogrupp 11 - Byggnader och mark
Kontogrupp 12 - Maskiner och inventarier
Kontogrupp 13 - Finansiella anläggningstillgångar
Kontogrupp 14 - Lager, produkter i arbete och pågående
Kontogrupp 15 - Kundfordringar
Kontogrupp 16 - Övriga kortfristiga fordringar
Kontogrupp 17 - Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter
Kontogrupp 18 - Kortfristiga placeringar
Kontogrupp 19 - Kassa och bank
Kontogrupp 20 - Eget kapital

Erkännande
En tillgång skall enligt IFRS redovisas i balansräkningen när det är sannolikt att framtida ekonomiska fördelarna kommer att tillfalla redovisningsenheten om tillgången har en utgift eller ett värde som kan mätas på ett tillförlitligt sätt.

Tillgångar som inte längre uppfyller definitionen av en tillgång eftersom de har sålts eller utrangerats (slängts) skall bokas bort från balansräkningen. Tillgångar som har utrangerats skall bokas bort på samma sätt som gäller vid en försäljning med skillnaden att försäljningspriset normalt är noll.

Sidoordnat register och avstämning
Tillgångar registreras normalt i ett sidoordnat register till bokföringen där information om varje enskild tillgång finns att tillgå. Anläggningstillgångar registreras exempelvis i ett anläggningsregister och kundfordringarna finns specificerade i en kundreskontra. Ett tillgångskonto i balansräkningen stäms av mot en rapport från ett sidoordnat register eller ett kontoutdrag.

Värdering
Tillgångar värderas alltid initialt till sitt anskaffningsvärde och därefter tillämpas de tillåtna värderingsprinciper som en redovisningsenhet har valt för tillgångarna. Anskaffningsvärdet utgörs av de utgifter som krävs och som kan hänföras till förvärvet av en tillgång eller de utgifter som krävs och som kan hänföras till utvecklingen och färdigställandet av en tillgång.

Enligt IFRS får immateriella tillgångar och materiella anläggningstillgångar värderas enligt omvärderingsmetoden eller anskaffningsvärdemetoden. Förvaltningsfastigheter får värderas enligt verkligtvärdemetoden. Finansiella tillgångar förutom lån, fordringar och tillgångar som hålls till förfall skall enligt IFRS värderas enligt verkligtvärdemetoden. Lån fordringar, tillgångar som hålls till förfall och finansiella tillgångar som inte kan åsättas ett tillförlitligt värde skall enligt IFRS värderas till upplupet anskaffningsvärde enligt effektivräntemetoden. Säkringsinstrument skall enligt IFRS redovisas enligt principerna för säkringsredovisning.

Enligt årsredovisningslagen (1995:1554) får aktiebolag och ekonomiska föreningar skriva upp värdet för immateriella, materiella och finansiella anläggningstillgångar som har ett tillförlitligt bestående värde som väsentligen överstiger bokfört värde. En uppskrivning i enlighet med årsredovisningslagen (1995:1554) måste dock användas till att öka aktiekapitalet i en fondemission eller sättas av i en uppskrivningsfond. Derivatinstrument och andra finansiella instrument får enligt årsredovisningslagen (1995:1554) med vissa undantag värderas till verkligt värde via resultaträkningen.

Enligt bokföringsnämndens rekommendationer för K1- och K2-företag är det inte tillåtet att värdera tillgångar till verkligt värde och därför tillämpas alltid anskaffningsvärdemetoden för tillgångar i de redovisningsenheter som tillämpar dessa rekommendationer. Byggnad och mark får skrivas upp till högst taxeringsvärdet enligt K2-rekommendationen, någon uppskjuten skatt skall inte redovisas avseende övervärdet.

Enligt K3-rekommendationen är det tillåtet att skriva upp värdet för immateriella, materiella och finansiella anläggningstillgångar i enlighet med årsredovisningslagen (1995:1554). En redovisningsenhet skall enligt K3-rekommendationen redovisa en uppskjuten skatteskuld för alla skattepliktiga temporära skillnader utom när det gäller den första redovisningen av goodwill. Ett företag får inte redovisa en uppskjuten skatteskuld för temporära skillnader som hänför sig till investeringar i dotterföretag, filialer, intresseföretag eller gemensamt styrda företag om företaget kan styra tidpunkten för återföring av de temporära skillnaderna, och det inte är uppenbart att den temporära skillnaden kommer att återföras inom en överskådlig framtid.

Varulager skall enligt IFRS värderas till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet enligt FIFU-principen (Först In Först Ut). Jordbruksprodukter såsom spannmål och biologiska tillgångar såsom djur skall enligt IFRS värderas till nettoförsäljningsvärdet om detta kan fastställas på ett tillförlitligt sätt, i annat fall skall anskaffningsvärdemetoden tillämpas.

Tillgångar som värderas enligt anskaffningsvärdemetoden eller omvärderingsmetden skall planenligt skrivas av över deras ekonomiska livslängd eftersom dessa tillgångar successivt minskar i värde i takt med att de åldras och förbrukas.

Enligt IFRS skall en redovisningsenhet i slutet av varje redovisningsperiod utvärdera om det finns någon indikation på att en tillgång kan ha minskat i värde. Om en sådan indikation finns skall redovisningsenheten pröva om det finns något nedskrivningsbehov och om ett nedskrivningsbehov finns skall tillgången skrivas ned till det högsta av nettoförsäljningsvärdet och nyttjandevärdet.

När tillgångar skall värderas och testas för nedskrivningsbehov kan det hända att tillgångarna inte kan värderas var för sig utan måste grupperas i en kassagenererande enhet. En kassagenererande enhet är den minsta identifierbara grupp av tillgångar som genererar betalningsströmmar som i stor grad är oberoende av de betalningsströmmar som genereras från andra tillgångar eller grupper av tillgångar.

Moms och beskattning
Det är normalt moms på materiella tillgångar som anskaffas till en redovisningsenhet och momsen är normalt avdragsgill i sin helhet som ingående moms hos momsregistrerade personer. Det är exempelvis ingen moms på fastigheter eller finansiella instrument och momsen på personbilar är normalt inte avdragsgill som ingående moms. En redovisningsenhet som har gjort avdrag för ingående moms för en tillgång måste ta ut utgående moms när den här tillgången säljs. Moms som inte är avdragsgill som ingående moms bokförs på det konto som inköpet av tillgången har bokförts på.

Uppskrivningar för tillgångar är inte skattepliktiga och nedskrivningar av tillgångar är skattemässigt avdragsgilla i inkomstdeklarationen till den del det verkliga värdet understiger det skattemässiga värdet. Enligt inkomstskattelagen (1999:1229) skall kapitalvinster och kapitalförluster tas upp till beskattning det år då tillgången säljs och det är därför avgörande att spara uppgifter om anskaffningsvärde för tillgångar oberoende av den värderingsprincip som tillämpas.

Avskrivningar för tillgångar är skattemässigt avdragsgilla i inkomstdeklarationen i den mån avskrivningarna görs i enlighet med tillåtna avskrivningsprinciper enligt inkomstskattelagen (1999:1229). Tillgångar får normalt enligt inkomstskattelagen skrivas av med räkenskapsenliga avskrivningar över minst 5 år (20 % per år) eller skrivas av direkt enligt reglerna för förbrukningsinventarier. Avskrivningar på mark är inte skattemässigt avdragsgilla i inkomstdeklarationen och avskrivningstiden för byggnader är enligt skattemässiga principer betydligt längre än 5 år.

Bokslut och årsredovisning
En redovisningenhet skall i årsredovisningen upplysa om de principer som har tillämpats när det gäller redovisning (klassificering och erkännande), värdering och omräkning av tillgångar i årsredovisningen.

En redovisningsenhet skall i en not till varje post av immateriella och materiella anläggningstillgångar i balansräkningen lämna upplysning om anskaffningsvärde, ackumulerade uppskrivningar, ackumulerade nedskrivningar, ackumulerade avskrivningar och redovisat värde.

Exempel: bokföring av tillgångar (fakturametoden)
En redovisningsenhet har anskaffat en maskin för 250 000 SEK inklusive moms varav 50 000 SEK utgör moms. Anskaffningen av maskinen bokförs enligt nedan.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
2440	Leverantörsskulder		250 000
2641	Ingående moms SE	50 000
1211	Maskiner	200 000

Exempel: bokföra avskrivning av inventarier och verktyg (bokslut)
En redovisningsenhet tillämpar en avskrivningstid om 5 år för sin kontorsinredning och skall vid bokslutet göra en avskrivning med 20 000 SEK (100000/5).

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1229	Ack. avskrivningar på inventarier		20 000
7832	Avskrivningar på inventarier	20 000

Exempel: bokföra nedskrivning av inventarier och verktyg (bokslut)
En redovisningsenhet har beslutat att skriva ned värdet för kontorsinredning med 10 000 SEK.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1228	Ack. nedskrivningar på inventarier		10 000
7730	Nedskrivningar av maskiner och inventarier	10 000

Exempel: bokföra uppskrivning av inventarier och verktyg (bokslut)
Ett aktiebolag som tillämpar K3-rekommendationen har beslutat att skriva upp värdet för kontorsinredning med 10 000 SEK, bolagsskatten är 22 % och redovisningsenheten redovisar en uppskjuten skatteskuld om 2 200 SEK (10000*0,22).

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1227	Ack. uppskrivningar på inventarier	10 000
2085	Uppskrivningsfond		7 800
2240	Avsättningar för uppskjutna skatter		2 200

Exempel: bokföra avskrivning av uppskrivet belopp (bokslut)
Ett aktiebolag som tillämpar K3-rekommendationen har gjort en uppskrivning om 10 000 SEK avseende kontorsinredning, 2 200 SEK (22 % bolagsskatt) redovisades som en uppskjuten skatteskuld. Redovisningsenheten tillämpar en avskrivningstid om 5 år för sina inventarier och skall vid bokslutet göra en avskrivning med 2 000 SEK (10000/5) avseende uppskrivet belopp, 440 SEK avser upplösning av avsättning för uppskjuten skatt.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1229	Ack. avskrivningar på inventarier		2 000
2085	Uppskrivningsfond	1 560
2240	Avsättningar för uppskjutna skatter	440

Exempel: bokföra försäljning av inventarier med förlust (fakturametoden)
En redovisningsenhet har sålt kontorsinredning för 40 000 SEK exklusive moms eller 50 000 SEK inklusive moms. Kontorsinredningen har ett anskaffningsvärde om 100 000 SEK och ackumulerade avskrivningar om 20 000 SEK.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1511	Kundfordringar	50 000
2611	Utgående moms SE, 25 %		10 000
3001	Försäljning inom Sverige, 25 %		40 000
3099	Justering av försäljning, ej moms	40 000
1221	Inventarier		100 000
1229	Ack. avskrivningar på inventarier	20 000
7973	Förlust vid avyttring av inventarier	40 000

Exempel: bokföra försäljning av inventarier med vinst (fakturametoden)
En redovisningsenhet har sålt en skrivmaskin för 100 000 SEK exklusive moms eller 125 000 SEK inklusive moms. Skrivmaskinen har ett anskaffningsvärde om 50 000 SEK och ackumulerade avskrivningar om 20 000 SEK.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1511	Kundfordringar	125 000
2611	Utgående moms SE, 25 %		25 000
3001	Försäljning inom Sverige, 25 %		100 000
3099	Justering av försäljning, ej moms	100 000
1221	Inventarier		50 000
1229	Ack. avskrivningar på inventarier	20 000
3973	Vinst vid avyttring av inventarier		70 000

Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara trygg med att du gör rätt. Klicka här för att komma igång redan idag.

Om du skall upprätta en årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online, årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara betala om du är helt nöjd.

Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (Gör en ansökan idag).

Uppdaterad: 2018/05/28

Kontakta bokforingstips.se