Bokföra tantiem och tantiemersättning (bokföring med exempel)

En redovisningsenhet som i avtal med företagsledare, styrelseledamöter och verkställande direktörer har avtalat om tantiem har utgifter för den här rörliga ersättningsformen under förutsättning att villkoren för utbetalning har uppfyllts.

Tantiem är en rörlig ersättning som baseras på utförda prestationer under en viss period och utgör normalt en procentsats av en redovisningsenhets vinst eller omsättning under ett kvartal eller ett räkenskapsår. Bestämmelser om tantiem finns i avtal mellan en redovisningsenhet och en företagsledare, en styrelseledamot eller en verkställande direktör.

Tantiem betalas normalt ut i perioden efter den period som ligger till grund för beräkningen av tantiem eftersom underlaget såsom exempelvis en resultaträkning måste vara fastställd innan utbetalningen kan göras. Tantiem inkluderar normalt ersättning för semesterlön och är därför inte semesterlönegrundande men kan utgöra underlag för tjänstepension beroende på bestämmelser i avtalet.

En enskild näringsidkare, en delägare i ett handelsbolag eller en delägare i ett kommanditbolag får inte vara anställd i den egna firman eller bolaget och får inte heller erhålla tantiem från den egna firman eller bolaget. Delägare i enskild firma, handelsbolag eller kommanditbolag beskattas för vinsten i firman eller bolaget och gör egna uttag för att få pengar till privata levnadskostnader.

Personalkostnaden avseende tantiem uppstår i den period då ersättningen har blivit intjänad och består även av andra kostnader som beror på tantiem. En redovisningsenhet måste betala sociala avgifter på bruttolönen och tantiem kan även utgöra underlag för avsättningar till tjänstepension men är normalt inte semesterlönegrundande. Då tantiem betalas ut i efterskott kan tantiem och tillhörande kostnader behöva periodiseras som en upplupen kostnad i bokslutet.

En redovisningsenhet registrerar löner, förmåner, frånvaro och andra ersättningar på lönebesked för alla anställda i ett löneprogram när en löneutbetalning görs och en sådan lönekörning utgör sedan underlag för bokföring av personalkostnader och redovisningen av personalskatter (preliminär a-skatt och arbetsgivaravgift).

Klassificering
En utgift för tantiem till företagsledare, styrelsemedlemmar och VD som avser ej utförda tjänster (löneförskott) redovisas som en tillgång fram tills dess att tjänsterna har utförts åt redovisningsenheten. När tjänsterna har utförts så omförs en tillgång av ej utförda tjänster till en kostnad i resultaträkningen.

Kostnader för tantiem till VD, företagsledare och styrelsemedlemmar som är anställda hos en redovisningsenhet klassificeras som personalkostnader och bokförs i kontogrupp 72. Kostnader för tantiem till styrelsemedlemmar som inte är anställda bokförs som förvaltningskostnader i kontogrupp 64.

Den del av utgiften för tantiem till VD, företagsledare och styrelsemedlemmar som betalas ut bokförs mot kassa & bank i kontogrupp 19 och den del som avser preliminär a-skatt bokförs mot ett skuldkonto för personalskatter i kontogrupp 27. Kostnader för arbetsgivaravgifter avseende VD, företagsledare och styrelsemedlemmar bokförs i kontogrupp 75.

Kontogrupp 19 - Kassa och bank
Kontogrupp 27 - Personalens skatter, avgifter och löneavdrag
Kontogrupp 64 - Förvaltningskostnader
Kontogrupp 72 - Löner till tjänstemän och företagsledare
Kontogrupp 75 - Sociala och andra avgifter enligt lag och avtal

Erkännande
En redovisningsenhet skall redovisa en personalkostnad för tantiem till VD, företagsledare och styrelsemedlemmar när arbete har utförts och ersättningar har tjänats in om det är sannolikt att ekonomiska fördelar kommer att flöda ut från redovisningsenheten och om utgiften kan mätas på ett tillförlitligt sätt.

En personalkostnad som inte längre utgör en kostnad i en redovisningsenhet på grund av felaktigt utbetald lön eller dyligt skall justeras bort i resultaträkningen som en negativ kostnad eller som en intäkt.

Sidoordnat register och avstämning
En redovisningsenhet registrerar löneutbetalningar i ett löneprogram och det är viktigt att se till att alla löneutbetalningar har bokförts samt att inte löneutbetalningar har bokförts dubbelt. Avstämningar görs mellan rapporter från löneprogrammet och konton för löneskulder och skatteskulder avseende personal i bokföringen.

Värdering
En utgift för tantiem till företagsledare, styrelsemedlemmar och VD värderas till det nominella belopp i redovisningsvalutan som utbetalats och som väntas utbetalas till en VD, företagsledare eller styrelsemedlem. En kostnad för tantiem till företagsledare, styrelsemedlemmar och VD värderas till det verkliga värdet av utnyttjade tjänster (intjänade ersättningar) under en redovisningsperiod baserat på värdet av utgifter för tantiem till företagsledare, styrelsemedlemmar och VD.

Moms och beskattning
Det är ingen moms (0 %) på utgifter som avser tantiem till företagsledare, styrelsemedlemmar och VD. När det gäller redovisning och betalning av personalskatter, preliminär a-skatt och arbetsgivaravgifter, tillämpas kontantprincipen som innebär att endast utbetalda ersättningar utgör underlag för personalskatterna. Kontantprincipen innebär att avdrag för preliminär a-skatt och arbetsgivaravgifter måste redovisas och betalas avseende löneförskott.

En redovisningsenhet skall från tantiem göra avdrag för preliminär a-skatt enligt engångsskattetabell eftersom ersättningen är tillfällig och avdraget beräknas på den kontanta ersättningen avseende tantiem. Den avdragna preliminärskatten redovisas i en skattedeklaration för arbetsgivare och skall betalas till skatteverket.

En redovisningsenhet skall i skattedeklaration redovisa och till skatteverket betala arbetsgivaravgift beräknad på kontant bruttolön och skattepliktiga förmåner avseende ersättningar till VD, företagsledare och styrelsemedlemmar.

Personalkostnader avseende tantiem till VD, företagsledare och styrelsemedlemmar (bruttolön och arbetsgivaravgifter m.m.) i en näringsverksamhet är skattemässigt avdragsgilla som kostnader i inkomstdeklarationen.

Bokslut och årsredovisning
I bokslutet uppskattas och beräknas de personalkostnader som hör till den aktuella redovisningsperioden vilket bland annat kan föranleda bokföring av förutbetalda kostnader och upplupna kostnader. Utgifter för tantiem som betalas ut i en period efter intjänandeperioden är upplupna kostnader som skall periodiseras i bokslutet om det är nödvändigt med hänsyn till väsentlighetsprincipen.

En redovisningsenhet skall i årsredovisningen upplysa om de principer som har tillämpats när det gäller redovisning (klassificering och erkännande) och värdering av personalkostnader i årsredovisningen.

En redovisningsenhet skall enligt årsredovisningslagen (1995:1554) lämna uppgift om medelantalet under räkenskapsåret anställda personer med uppgift om fördelningen mellan kvinnor och män. Om företaget har anställda i flera länder, skall medelantalet anställda och fördelningen mellan kvinnor och män i varje land anges.

Uppgift skall enligt årsredovisningslagen (1995:1554) lämnas om de anställdas frånvaro på grund av sjukdom under räkenskapsåret och om fördelningen mellan kvinnor och män bland styrelseledamöter, verkställande direktören och andra personer i företagets ledning.

Räkenskapsårets löner och andra ersättningar respektive sociala kostnader, med särskild uppgift om pensionskostnader skall enligt årsredovisningslagen (1995:1554) anges särskilt. Det sammanlagda beloppet av räkenskapsårets löner och andra ersättningar skall anges för styrelseledamöter, verkställande direktören och motsvarande befattningshavare respektive övriga anställda.

Exempel: bokföra upplupen kostnad för tantiem till företagsledare (bokslut)
En redovisningsenhet har i avtal med sina chefer (företagsledare) kommit överens om att tantiem skall betalas ut med 10 % av resultatet före skatt för varje räkenskapsår, ersättningen fördelas mellan cheferna. Under år 2009 var resultatet före skatt 10 MSEK och därför utgår tantiem med 1 MSEK som fördelas mellan 10 chefer. Utbetalningen av tantiem sker först år 2010 och därför bokförs en upplupen kostnad under år 2009 för intjänad tantiem.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
2913	Upplupen kostnad tantiem		1 000 000
7222	Tantiem till företagsledare	1 000 000
2941	Upplupna sociala avgifter		314 200
7519	Sociala avgifter för semester- och löneskulder	314 200

Exempel: bokföra tantiem till företagsledare (löneutbetalning)
En redovisningsenhet har i avtal med sina chefer (företagsledare) kommit överens om att tantiem skall betalas ut med 10 % av resultatet före skatt för varje räkenskapsår, ersättningen fördelas mellan cheferna. Under år 2009 var resultatet före skatt 10 MSEK och därför utgår tantiem med 1 MSEK som fördelas mellan 10 chefer.

Under år 2009 bokfördes en upplupen kostnad för tantiem om 1 MSEK och nu under år 2010 har den rörliga ersättningen betalats ut till redovisningsenhetens företagsledare. I lönekörningen gjordes en utbetalning av tantiem med 100 000 SEK till varje enskild företagsledare och detta innebär en total ersättning om 1 MSEK. Avdraget för preliminär a-skatt uppgick till 310 000 SEK (jämkning 31 %), nettolönen blir 690 000 SEK (1000000-310000) och arbetsgivaravgiften uppgick till 314 200 SEK (31,24 %). Någon semesteravsättning görs inte eftersom tantiem inte är semesterlönegrundande.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1931	Bankgiro, affärsbanken		690 000
2710	Personalskatt		310 000
7222	Tantiem till företagsledare	1 000 000
2731	Avräkning lagstadgade sociala avgifter		314 200
7511	Sociala avgifter för löner och ersättningar	314 200

Exempel: bokföra upplupen kostnad för tantiem till företagsledare (återföring)
En redovisningsenhet redovisade en upplupen kostnad för tantiem till företagsledare om 1 000 000 SEK under år 2009 som nu under år 2010 skall återföras eftersom utbetalningen av tantiem avseende år 2009 har gjorts nu under år 2010.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
2913	Upplupen kostnad tantiem	1 000 000
7222	Tantiem till företagsledare		1 000 000
2941	Upplupna sociala avgifter	314 200
7519	Sociala avgifter för semester- och löneskulder		314 200

Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara trygg med att du gör rätt. Klicka här för att komma igång redan idag.

Om du skall upprätta en årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online, årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara betala om du är helt nöjd.

Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (Gör en ansökan idag).

Uppdaterad: 2010/03/24

Kontakta bokforingstips.se