Bokföra ränteförmån och förmån av subventionerad ränta (bokföring med exempel)

En skattepliktig ränteförmån innebär att en redovisningsenhet ger en anställd eller en delägare ett lån utan ränta, ett lån med en subventionerad ränta eller betalar räntekostnaderna för ett annat lån.

En skattepliktig ränteförmån skall tas upp till förmånsbeskattning hos den person som har erhållit det fördelaktiga lånet eller fått räntekostnader betalda av en redovisningsenhet. En skattepliktig ränteförmån uppstår inte om en anställd eller en delägare lånar från en redovisningsenhet till marknadsmässig ränta, vid normala kreditköp och för löneförskott.

Klassificering
En utgift för en skattepliktig ränteförmån som avser ej utnyttjad lånetid redovisas som en tillgång fram tills dess att lånetiden har utnyttjats av redovisningsenheten. När lånetid har utnyttjats så omförs en tillgång av ej utnyttjad lånetid till en kostnad i resultaträkningen.

Kostnader avseende en skattepliktig ränteförmån klassificeras normalt som räntekostnader och bokförs i kontogrupp 84.

För anställda sker förmånsbeskattningen i lönekörningen och redovisas som en kostnad (debitering) och en negativ kostnad (kreditering) i kontogrupp 73 eller som en kostnad och en intäkt. För redovisningsenheten innebär en förmånsbeskattning av anställda att arbetsgivaravgiften på förmånsvärdet blir en ytterligare kostnad utöver kostnaden för ränta.

För delägare i enskild firma, handelsbolag eller kommanditbolag redovisas förmånsbeskattningen som en intäkt till förmånsvärdet i kontogrupp 34 eller så redovisas en intäkt enbart i inkomstdeklarationen.

Kontogrupp 34 - Försäljning, egna uttag
Kontogrupp 73 - Kostnadsersättningar och förmåner
Kontogrupp 75 - Sociala och andra avgifter enligt lag och avtal
Kontogrupp 84 - Räntekostnader och liknande resultatposter

Erkännande
En redovisningsenhet skall redovisa en kostnad för ränteförmåner och förmånsbeskattning när lånetid har utnyttjats, om det är sannolikt att ekonomiska fördelar kommer att flöda ut från redovisningsenheten och om utgiften kan mätas på ett tillförlitligt sätt.

En kostnad som inte längre utgör en kostnad i en redovisningsenhet på grund av felaktigheter eller dylikt skall justeras bort i resultaträkningen som en negativ kostnad eller som en intäkt.

Sidoordnat register och avstämning
En redovisningsenhet registrerar löneutbetalningar i ett löneprogram och det är viktigt att se till att alla löneutbetalningar har bokförts samt att inte löneutbetalningar har bokförts dubbelt. Avstämningar görs mellan rapporter från löneprogrammet och konton för löneskulder och skatteskulder avseende personal i bokföringen.

Värdering
En utgift för en ränteförmån värderas till det nominella belopp i redovisningsvalutan som utbetalats och som väntas utbetalas. En kostnad för en ränteförmån värderas till det verkliga värdet av utnyttjad lånetid under en redovisningsperiod baserat på värdet av utgifter för ränteförmåner.

Moms och beskattning
Det är ingen moms på ränta (0 %) då bank- och finansieringstjänster inte utgör momspliktig försäljning. En skattepliktig ränteförmån skall tas upp till beskattning i enlighet med ett beräknat förmånsvärde som beror på marknadsräntan och den betalda räntan för ett lån.

Förmånsvärdet för ett skattepliktigt lån till en anställd eller en delägare utgörs av skillnaden mellan marknadsräntan i kronor och den ränta i kronor som betalas för lånet. Förmånsvärdet för ränta som en redovisningsenhet betalar åt en anställd eller en delägare utgörs av den ränteutgift som redovisningsenheten betalar.

Marknadsmässig ränta för ett lån med fast ränta utgörs enligt Skatteverket av statslåneräntan vid lånetillfället plus en procentenhet (SLR vid lånetillfället + 1 %). Marknadsmässig ränta för ett lån med rörlig ränta utgörs enligt Skatteverket av statslåneräntan den sista november under året före inkomståret plus en procentenhet (SLR den 30 november året före inkomståret + 1 %).

Förmånsbeskattning för en anställd innebär att en skattepliktig ränteförmån skall beskattas som kontant bruttolön genom avdrag för preliminärskatt och redovisning av arbetsgivaravgifter på förmånsvärdet. En anställd kan undvika förmånsbeskattning genom att betala marknadsmässig ränta för ett lån eller genom att helt och hållet betala för den skattepliktiga förmånen via ett nettolöneavdrag. Avdrag för preliminär a-skatt görs bara i den mån det finns bruttolön att göra avdrag från, något avdrag för preliminär a-skatt görs inte om bara förmånen tas upp i lönekörningen.

En delägare i en enskild firma, ett handelsbolag eller ett kommanditbolag tar upp en skattepliktig ränteförmån till förmånsvärdet som en skattepliktig intäkt, i bokföringen eller enbart i inkomstdeklarationen. För en delägare som inte är anställd i ett aktiebolag eller en ekonomisk förening tas en skattepliktig ränteförmån upp som skattepliktig utdelning, i lönekörningen eller enbart i delägarens inkomstdeklaration. Delägare i enskild firma, handelsbolag eller kommanditbolag kan undvika förmånsbeskattning genom att bokföra utgifterna för skattepliktiga ränteförmåner som egna uttag i kontogrupp 20.

Kostnader för skattepliktiga ränteförmåner är skattemässigt avdragsgilla som kostnader i inkomstdeklarationen, detta under förutsättning att förmånsbeskattning sker.

Bokslut och årsredovisning
I bokslutet uppskattas och beräknas de kostnader som hör till den aktuella redovisningsperioden vilket bland annat kan föranleda bokföring av förutbetalda kostnader och upplupna kostnader.

En redovisningsenhet skall i årsredovisningen upplysa om de principer som har tillämpats när det gäller redovisning (klassificering och erkännande) och värdering av kostnader i årsredovisningen.

En redovisningsenhet skall enligt årsredovisningslagen (1995:1554) lämna uppgift om medelantalet under räkenskapsåret anställda personer. Större företag skall enligt årsredovisningslagen (1995:1554) lämna upplysningar om andelen kvinnor och andelen män av medelantalet anställda under räkenskapsåret och medelantalet anställda och fördelningen mellan kvinnor och män i varje land, om företaget har anställda i flera länder.

Större företag ska enligt årsredovisningslagen (1995:1554) lämna upplysningar om fördelningen mellan kvinnor och män bland styrelseledamöter, verkställande direktör och andra personer i företagets ledning. Fördelningen bland styrelseledamöter och bland övriga befattningshavare ska redovisas var för sig. Upplysningarna ska avse förhållandena på balansdagen.

Större företag ska enligt årsredovisningslagen (1995:1554) lämna upplysningar om storleken av följande personalkostnader för räkenskapsåret:
1. löner och andra ersättningar, och
2. sociala kostnader, med särskild uppgift om pensionskostnader.

Exempel: bokföra utgift för skattepliktig ränteförmån (kontantmetoden)
En redovisningsenhet har tagit upp ett lån från en bank om 300 000 SEK med en ränta om 5 % och skall nu betala ränta och amortering för ett kvartal. Amorteringen är på 10 000 SEK och räntan är 3 750 SEK (300000*(5 %/4)).

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1931	Bankgiro, affärsbanken		13 750
2352	Lån från Storstadsbanken	10 000
8415	Räntekostnader för andra skulder till kreditinstitut	3 750

Exempel: bokföra utgift för skattepliktig ränteförmån till anställd (kontantmetoden)
En redovisningsenhet har till en anställd betalat 5 000 SEK för en ränteutgift avseende den anställdes privata bostadslån. Förmånsbeskattning för ränteförmånen sker i samband med lönekörningen.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1931	Bankgiro, affärsbanken		5 000
7699	Övriga personalkostnader	5 000

Exempel: bokföra utgift för skattepliktig ränteförmån till delägare (kontantmetoden)
En enskild firma har till en enskild näringsidkare betalat 5 000 SEK för en ränteutgift avseende den enskilde näringsidkarens privata bostadslån. En sådan här ränteersättning måste förmånsbeskattas eftersom ränteersättningen bokförts som en kostnad i den enskilda firman.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1931	Bankgiro, affärsbanken		5 000
6991	Övriga externa kostnader, avdragsgilla	5 000
2011	Egna uttag av varor och tjänster	5 000
3404	Egna uttag, momsfria		5 000

Exempel: bokföra utgift för skattepliktig ränteförmån till delägare (eget uttag)
En enskild firma har till en enskild näringsidkare betalat 5 000 SEK för en ränteutgift avseende den enskilde näringsidkarens privata bostadslån. Ersättningen för ränta bokförs som ett eget uttag för att undvika förmånsbeskattning.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1931	Bankgiro, affärsbanken		5 000
2013	Övriga egna uttag	5 000

Exempel: bokföra förmånsbeskattning för skattepliktig ränteförmån (delägare)
En redovisningsenhet har lämnat ett amorteringsfritt lån om 100 000 SEK till en delägare (delägare i enskild firma, handelsbolag eller kommanditbolag) med en fast ränta om 0 % den 27 januari år 2008. Statslåneräntan den 25 januari år 2008 var 3,93 % och förmånsvärdet för ränteförmånen är 4 930 SEK per år (100000*4,93 %) eller 411 SEK per månad (4930/12). Redovisningsenheten bokför en intäkt för ränteförmånen varje månad men hade lika gärna kunnat göra det per år eller enbart tagit upp en skattepliktig intäkt för ränteförmånen i inkomstdeklarationen för delägaren.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
2011	Egna uttag av varor och tjänster	411
3404	Egna uttag, momsfria		411

Exempel: bokföra förmånsbeskattning av ränteförmån för anställda (kostnadsmetod)
En redovisningsenhet har i en lönekörning för mars år 2010 betalat ut en bruttolön om 100 000 SEK till tjänstemän och tagit upp en skattepliktig ränteförmån om 411 SEK. En tjänsteman har fått ett amorteringsfritt lån om 100 000 SEK med en fast ränta om 0 % den 27 januari år 2008. Statslåneräntan den 25 januari år 2008 var 3,93 % och förmånsvärdet för ränteförmånen är 4 930 SEK per år (100000*4,93 %) eller 411 SEK per månad (4930/12).

Avdraget för preliminär a-skatt uppgick till 31 127 SEK (jämkning 31 %), nettolönen blir 68 873 SEK (100000-31127) och arbetsgivaravgiften uppgick till 31 549 SEK (100411*31,42 %).

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1931	Bankgiro, affärsbanken		68 873
2710	Personalskatt		31 127
7211	Löner till tjänstemän	100 000
7386	Subventionerad ränta	411
7399	Motkonto skattepliktiga förmåner		411
2731	Avräkning lagstadgade sociala avgifter		31 549
7511	Sociala avgifter för löner och ersättningar	31 420
7512	Sociala avgifter för förmånsvärden	129

Exempel: bokföra förmånsbeskattning av ränteförmån för anställda (intäktsmetod)
En redovisningsenhet har i en lönekörning för mars år 2010 tagit upp en skattepliktig ränteförmån om 411 SEK. En tjänsteman har fått ett amorteringsfritt lån om 100 000 SEK med en fast ränta om 0 % den 27 januari år 2008. Statslåneräntan den 25 januari år 2008 var 3,93 % och förmånsvärdet för ränteförmånen är 4 930 SEK per år (100000*4,93 %) eller 411 SEK per månad (4930/12).

Arbetsgivaravgiften uppgick till 129 SEK (411*31,42 %) och något avdrag för preliminär a-skatt görs inte eftersom någon lön inte har betalats ut.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
7386	Subventionerad ränta	411
3004	Försäljning inom Sverige, momsfri		411
2731	Avräkning lagstadgade sociala avgifter		129
7512	Sociala avgifter för förmånsvärden	129

Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara trygg med att du gör rätt. Klicka här för att komma igång redan idag.

Om du skall upprätta en årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online, årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara betala om du är helt nöjd.

Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (Gör en ansökan idag).

Uppdaterad: 2017/12/15

Kontakta bokforingstips.se