Bokföra optioner och option (bokföring med exempel)
Optioner är avtal mellan köpare och utfärdare där köparen har en
rättighet att köpa eller sälja en underliggande tillgång till ett förutbestämt pris
innan ett visst datum och där utfärdaren har en skyldighet att slutföra affären om köparen vill
det.
Optioner är derivatinstrument som härleder sitt värde från de underliggande tillgångar som de avser.
En option kan vara en köpoption med rättighet att köpa eller en säljoption
med rättighet att sälja en underliggande tillgång. Den som utfärdar en köpoption/säljoption
erhåller en premie från köparen och är skyldig att sälja/köpa den underliggande
tillgången om köparen av optionen vill köpa/sälja den underliggande tillgången.
En redovisningsenhet kan välja att handla med optioner för att försäkra sig mot risk
eller för att få avkastning på sitt kapital. En redovisningsenhet kan försäkra sig
mot risken för svängningar i valutakurs genom att köpa en valutaoption. Aktiebolag
kan emittera teckningsoptioner avseende den egna aktien till allmänheten eller till
anställda i bolaget.
Klassificering
En redovisningsenhet som inte har som huvudverksamhet att investera i finansiella
instrument såsom optioner klassificerar derivatinstrument som finansiella anläggningstillgångar
eller som kortfristiga placeringar beroende på om innehavet är långfristigt (>1
år) eller kortfristigt (<1år). Redovisningsenheter som har som huvudverksamhet
att investera i finansiella instrument klassificerar optioner som
varulager. Man brukar bokföra optioner i kontogrupp 13, kontogrupp 18 eller som
varuinköp i kontogrupp 40.
Kontogrupp 13 - Finansiella anläggningstillgångar
Kontogrupp 18 - Kortfristiga placeringar
Kontogrupp 40 - Inköp av varor och material
Erkännande
Optioner skall enligt IFRS redovisas i balansräkningen när det är sannolikt att
framtida ekonomiska fördelarna kommer att tillfalla redovisningsenheten om tillgången
har en utgift eller ett värde som kan mätas på ett tillförlitligt sätt.
Optioner som inte längre uppfyller definitionen för en tillgång eftersom
de har sålts eller förfallit skall bokas bort från balansräkningen. Ett finansiellt
instrument som har förfallit skall bokas bort på samma sätt som gäller vid en försäljning
med skillnaden att försäljningspriset kan vara noll.
Sidoordnat register och avstämning
En redovisningsenhet som gör finansiella placeringar i optioner skall
registrera varje enskild option i ett sidoordnat register till bokföringen så
att det går att få fram information om anskaffningsvärde, ackumulerade nedskrivningar
respektive ackumulerade uppskrivningar för varje kvarvarande innehav av optioner.
Avstämning för optioner görs mellan ett konto för optioner i bokföringen och en
rapport från ett sidoordnat register som visar redovisat värde för det specifika
kontot samt redovisat värde för alla enskilda placeringar som har registrerats på
kontot.
Värdering
Finansiella placeringar i optioner skall initialt alltid värderas
och bokföras till sitt anskaffningsvärde. Anskaffningsvärdet för en option utgörs av den premie som
köparen av en option betalar till den som utfärdar en option inklusive eller med
avdrag för courtage.
Enligt IFRS kan skall en redovisningsenhet efter den initiala redovisningen av optioner
värdera dessa till verkligt värde enligt verkligtvärdemetoden.
Om verkligt värde inte kan fastställas på ett tillförlitligt sätt så skall egetkapitalinstrument
värderas till upplupet anskaffningsvärde enligt effektivräntemetoden. Optioner som
inte är marknadsnoterade kan värderas enligt Black & Scholes modell för optionsvärdering.
Enligt årsredovisningslagen (1995:1554) får ett företag värdera optioner
till verkligt värde via resultaträkningen. Optioner som utgör säkringsinstrument skall
redovisas i enlighet med principerna för säkringsredovisning enligt årsredovisningslagen (1995:1554)
och IFRS.
Enligt bokföringsnämndens rekommendationer för K1- och K2-företag tillåts inte värdering
till verkligt värde när det gäller optioner utan för de företag som
tillämpar dessa rekommendationer skall värdering ske till anskaffningsvärde med
avdrag för ackumulerade nedskrivningar.
Optioner i utländsk valuta skall initialt omräknas enligt växelkursen per
det datum då optionen anskaffades. Optioner får omräknas till balansdagens
växelkurs vid bokslut och den orealiserade valutakursdifferensen får redovisas i
resultaträkningen som rörelseintäkt, rörelsekostnad eller finansiell post.
Om det finns indikationer på att optioner kan ha minskat i värde så
skall en redovisningsenhet pröva nedskrivningsbehovet för optioner
och vid behov göra en nedskrivning till återvinningsvärdet. Återvinningsvärdet är det högsta värdet av nettoförsäljningsvärdet och nyttjandevärdet.
Moms och inkomstdeklaration
Det är ingen moms vid inköp eller försäljning av optioner och det är inte heller
någon moms på premier som erhålls när optioner utfärdas.
Uppskrivningar av optioner är inte skattepliktiga och nedskrivningar av optioner
är inte skattemässigt avdragsgilla i inkomstdeklarationen med undantag för optioner
som klassificeras som lagertillgångar.Kapitalvinsten eller kapitalförlusten på optioner skall tas upp till
beskattning när de har sålts eller förfallit. Kapitalvinsten och kapitalförlusten
på optioner skall tas upp som inkomst av näringsverksamhet i aktiebolag och ekonomiska föreningar,
som inkomst av kapital för enskilda näringsidkare och hos delägarna i handelsbolag eller kommanditbolag.
Optioner delas skattemässigt upp i lagertillgångar och kapitaltillgångar. Optioner
är lagertillgångar för de aktiebolag och ekonomiska föreningar som bedriver yrkesmässig
handel med värdepapper. Handelsbolag, kommanditbolag och enskilda firmor får inte
klassificera optioner som skattemässiga lagertillgångar.
När det gäller optioner som är lagertillgångar
så utgörs kapitalvinsten eller kapitalförlusten av försäljningsintäkten minus inköpskostnaden
justerat för lagerförändringen. Lagret av optioner skall skattemässigt
värderas post för post till
det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet.
När det gäller optioner som är kapitaltillgångar så skall kapitalvinsten
eller kapitalförlusten beräknas enligt reglerna för inkomst av kapital som försäljningspriset
minus omkostnadsbeloppet beräknat enligt genomsnittsmetoden. Kapitalförluster på
kapitaltillgångar är skattemässigt avdragsgilla endast mot kapitalvinster på kapitaltillgångar
men kapitalförluster kan sparas i något som kallas aktiefållan och kvittas mot framtida
kapitalvinster på kapitaltillgångar. Nedskrivningar på kapitaltillgångar är inte
skattemässigt avdragsgilla och måste därför återläggas i inkomstdeklarationen.
Kapitaltillgångar kan skattemässigt klassificeras som antingen näringsbetingade
andelar eller kapitalplaceringar men det är endast aktiebolag och ekonomiska föreningar
som kan inneha näringsbetingade andelar.
Näringsbetingade andelar är andelar i onoterade
aktiebolag och ekonomiska föreningar, andelar i marknadsnoterade bolag där minst
10 % av rösterna innehas eller innehav som betingas av rörelse som bedrivs av bolaget
eller ett närstående bolag.
Det är endast aktier i aktiebolag och andelar i ekonomiska föreningar som får klassificeras
som näringsbetingade andelar. Optioner är aldrig näringsbetingade andelar
utan räknas som kapitalplaceringar. Kapitalvinsten på kapitalplaceringar är skattepliktig och
kapitalförlusten skattemässigt avdragsgill mot kapitalvinst på kapitalplaceringar.
Bokslut och årsredovisning
Vid bokslut skall det kvarvarande innehavet av optioner inventeras och
värderas. En förändring av innehavet värderat till anskaffningsvärde bokförs som
en lagerförändring och en värdeförändring vid värdering till verkligt värde bokförs
på ett separat konto till det konto där innehavet värderat till anskaffningsvärde
har bokförts.
En redovisningsenhet skall i årsredovisningen upplysa om de principer som har tillämpats
när det gäller redovisning (klassificering och erkännande), värdering och omräkning
av optioner i årsredovisningen.
En redovisningsenhet skall i årsredovisningen lämna upplysning om varje kategori
av derivatinstrument när det gäller bland annat redovisat värde och huruvida värdeförändringar
har redovisats i resultaträkningen eller i fonden för verkligt värde. Upplysning
skall även lämnas om viktiga villkor som kan påverka storleken av, tidpunkten för
eller säkerheten i framtida kassaflöden.
En redovisningsenhet skall i en not till varje post av finansiella anläggningstillgångar
i balansräkningen lämna upplysning om anskaffningsvärde, ackumulerade uppskrivningar,
ackumulerade nedskrivningar och redovisat värde.
Exempel: bokföra inköp av marknadsnoterad köpoption (depåkonto)
En redovisningsenhet har anskaffat köpoptioner i Ericsson B för 25 000 SEK, pengarna
dras från företagets depåkonto. Redovisningsenheten har som huvudverksamhet
att handla med finansiella instrument.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1942 |
Depåkonto affärsbanken |
|
25 000 |
4012 |
Inköp av optioner |
25 000 |
|
Exempel: bokföra utfärdande av köpoption (depåkonto)
En redovisningsenhet har utfärdad köpoptioner i ABB A och har
erhållit en premie om 10 000 SEK som tillgodförs depåkontot.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1942 |
Depåkonto affärsbanken |
10 000 |
|
3013 |
Premier för utfärdade optioner |
|
10 000 |
Exempel: bokföra försäljning av marknadsnoterad köpoption (depåkonto)
En redovisningsenhet har sålt marknadsnoterade köpoptioner i AstraZeneca för
60 000 SEK, pengarna tillgodoförs företagets depåkonto.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1942 |
Depåkonto affärsbanken |
60 000 |
|
3012 |
Försäljning av optioner |
|
60 000 |
Exempel: bokföra inventering och värdering till verkligt värde för optioner (bokslut)
En redovisningsenhet har vid bokslut inventerat sitt lager av värdepapper avseende
marknadsnoterade köpoptioner och kommit fram till att det samlade anskaffningsvärdet för det kvarvarande
innehavet per bokslutsdatum var 400 000 SEK.
Det bokförda anskaffningsvärdet för optioner uppgick per bokslutsdatum
till 600 000 SEK varför en minskning om 200 000 SEK skall bokföras. Det verkliga värdet för
köpoptionerna är 800 000 SEK och det har inte tidigare registrerats några uppskrivningar
eller nedskrivningar för köpoptionerna varför den verkliga värdeförändringen är 400 000 SEK.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1491 |
Lager av värdepapper |
|
200 000 |
4980 |
Förändring av lager av värdepapper |
200 000 |
|
1491 |
Lager av värdepapper |
400 000 |
|
4980 |
Förändring av lager av värdepapper |
|
400 000 |
Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara
trygg med att du gör rätt.
Klicka här för att komma igång redan idag.
Om du skall upprätta en
årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online,
årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara
betala om du är helt nöjd.
Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under
upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (
Gör en ansökan idag).
Uppdaterad: 2010/01/17
Kontakta bokforingstips.se