Bokföra löneutmätning och utmätning av lön (bokföring med exempel)

En arbetsgivare som har fått ett beslut om löneutmätning från kronofogdemyndigheten avseende en anställd är skyldig att göra avdrag från nettolönen och betala in utmätt belopp till kronofogden.

Innan ett beslut om löneutmätning tas av kronofogden skickas en löneförfrågan ut till arbetsgivaren som är skyldig att fylla i och skicka denna blankett till kronofogden. I en löneförfrågan anger arbetsgivaren om den anställde fortfarande arbetar kvar och vilken lön samt vilka förmåner som den anställde erhåller.

När kronofogdemyndigheten har erhållit en löneförfrågan från arbetsgivaren skickas ett utmätningsbesked ut till arbetsgivaren under förutsättning att personen som är föremål för löneutmätning är anställd av arbetsgivaren. I utmätningsbeskedet framgår det hur mycket av den anställdes lön som skall mätas ut varje månad och vilket förbehållsbelopp som gäller. Förbehållsbeloppet utgör det existensminimum som den anställde har rätt att behålla av nettolönen för sin försörjningsplikt och av detta belopp får ingen utmätning göras.

Utmätning får enligt utsökningsbalken (1981:774) göras från kontant lön, pension eller livränta, sjukpenning, föräldrapenning, arbetslöshetsersättning och skattepliktiga kostnadsersättningar. Arbetsgivaren skall i enlighet med företrädesordningen först göra avdrag för preliminär a-skatt och därefter göra ett nettolöneavdrag för det utmätta beloppet i den mån det inte inkräktar på förbehållsbeloppet.

En arbetsgivare skall betala det avdragna beloppet för en löneutmätning till kronofogden snarast efter det att löneutbetalning skett i enlighet med vad som framgår av utmätningsbeskedet. Om arbetsgivaren inte gör avdrag för löneutmätningen eller missar att betala in avdraget belopp till kronofogden kan utmätning göras hos arbetsgivaren. En arbetsgivare som tillfälligt eller permanent inte kan göra något avdrag för löneutmätningen är skyldig att underrätta kronofogden om detta.

Klassificering
Löneavdraget för en löneutmätning görs som ett nettolöneavdrag från den anställdes nettolön och därför påverkas inte bruttolönen, arbetsgivaravgiften eller preliminärskatteavdraget.

Nettolöneavdraget för en löneutmätning görs i samband med löneutbetalningen och bokförs som en kortfristig skuld i kontogrupp 27. När redovisningsenheten betalar avdraget belopp till kronofogden så bokförs utbetalningen mot ett konto för kassa & bank och mot skuldkontot för löneutmätning i kontogrupp 27.

Kontogrupp 19 - Kassa och bank
Kontogrupp 27 - Personalens skatter, avgifter och löneavdrag

Erkännande
En redovisningsenhet skall redovisa nettolöneavdrag för löneutmätningar när arbete har utförts och ersättningar har tjänats in om det är sannolikt att ekonomiska fördelar kommer att flöda ut från redovisningsenheten och om utgiften kan mätas på ett tillförlitligt sätt.

En kortfristig skuld för löneutmätningar skall bokas bort från balansräkningen när skulden inte längre uppfyller definitionen för en skuld på grund av att skulden har blivit återbetalad eller bortskriven.

Sidoordnat register och avstämning
En redovisningsenhet registrerar löneutbetalningar i ett löneprogram och det är viktigt att se till att alla löneutbetalningar har bokförts samt att inte löneutbetalningar har bokförts dubbelt. Avstämningar görs mellan rapporter från löneprogrammet och konton för löneskulder och skatteskulder avseende personal i bokföringen.

Värdering
En utgift för en löneutmätning värderas till det nominella belopp i redovisningsvalutan som utbetalats och som väntas utbetalas till kronofogden. Kortfristiga skulder skall enligt IFRS värderas till upplupet anskaffningsvärde (diskonterat nuvärde) enligt effektivräntemetoden vilket i de flesta fall approximeras av det nominella belopp som skall betalas vid förfall.

Moms och beskattning
Det är ingen moms (0 %) på utmätta belopp vid en löneutmätning. När det gäller redovisning och betalning av personalskatter, preliminär a-skatt och arbetsgivaravgifter, tillämpas kontantprincipen som innebär att endast utbetalda ersättningar utgör underlag för personalskatterna. Kontantprincipen innebär att avdrag för preliminär a-skatt och arbetsgivaravgifter måste redovisas och betalas avseende löneförskott.

Ett nettolöneavdrag för en löneutmätning innebär inte att den skattepliktiga bruttolönen reduceras vilket innebär att arbetsgivaravgiften och avdraget för preliminär a-skatt förblir oförändrade.

En redovisningsenhet skall från den kontanta bruttolönen göra avdrag för preliminär a-skatt enligt skattetabell, engångsskattetabell eller jämkning. Avdraget för den preliminära a-skatten beräknas på kontant bruttolön och skattepliktiga förmåner. Den avdragna preliminärskatten redovisas i en skattedeklaration för arbetsgivare och skall betalas till skatteverket.

En redovisningsenhet skall i skattedeklaration redovisa och till skatteverket betala arbetsgivaravgift beräknad på kontant bruttolön och skattepliktiga förmåner. En redovisningsenhet behöver inte i skattedeklaration redovisa och till skatteverket betala arbetsgivaravgifter på gjorda semesteravsättningar eftersom någon utbetalning inte skett.

En utgift för en löneutmätning redovisas normalt aldrig som en kostnad i en redovisningsenhet eftersom utmätt belopp betalas via nettolöneavdrag från en anställds lön. Om utmätt belopp för en löneutmätning betalas av en redovisningsenhet och redovisas som en kostnad utgör det en skattepliktig förmån för den anställde.

Bokslut och årsredovisning
En redovisningenhet skall i årsredovisningen upplysa om de principer som har tillämpats när det gäller redovisning (klassificering och erkännande), värdering och omräkning av kortfristiga skulder i årsredovisningen.

En redovisningsenhet skall enligt årsredovisningslagen (1995:1554) lämna uppgift om medelantalet under räkenskapsåret anställda personer med uppgift om fördelningen mellan kvinnor och män. Om företaget har anställda i flera länder, skall medelantalet anställda och fördelningen mellan kvinnor och män i varje land anges.

Uppgift skall enligt årsredovisningslagen (1995:1554) lämnas om de anställdas frånvaro på grund av sjukdom under räkenskapsåret och om fördelningen mellan kvinnor och män bland styrelseledamöter, verkställande direktören och andra personer i företagets ledning.

Räkenskapsårets löner och andra ersättningar respektive sociala kostnader, med särskild uppgift om pensionskostnader skall enligt årsredovisningslagen (1995:1554) anges särskilt. Det sammanlagda beloppet av räkenskapsårets löner och andra ersättningar skall anges för styrelseledamöter, verkställande direktören och motsvarande befattningshavare respektive övriga anställda.

Exempel: bokföra nettolöneavdrag för kollektivanställda arbetare (löneutbetalning)
En redovisningsenhet har i en lönekörning för mars år 2010 redovisat en bruttolön om 100 000 SEK till arbetare och gjort ett nettolöneavdrag om 4 000 SEK avseende en löneutmätning för en anställd. Avdraget för preliminär a-skatt uppgick till 31 000 SEK (100000*31 %), nettolönen blir 65 000 SEK (100000-4000-31000) och arbetsgivaravgiften uppgick till 31 420 SEK (100000*31,42 %). I samband med löneutbetalningen görs en semesteravsättning om 12 000 SEK (12 %) och arbetsgivaravgiften på semesteravsättningen uppgår till 3 770 SEK (31,42 %).

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1931	Bankgiro, affärsbanken		65 000
2710	Personalskatt		31 000
7011	Löner till kollektivanställda	100 000
2750	Utmätning i lön m.m.		4 000
2731	Avräkning lagstadgade sociala avgifter		31 420
7511	Sociala avgifter för löner och ersättningar	31 420
2920	Upplupna semesterlöner		12 000
7090	Förändring av semesterlöneskuld	12 000
2941	Beräknade upplupna sociala avgifter		3 770
7519	Sociala avgifter för semester- och löneskulder	3 770

Exempel: bokföra utbetalning av utmätt belopp (fakturametoden och kontantmetoden)
En redovisningsenhet har i en lönekörning för mars år 2010 gjort ett nettolöneavdrag om 4 000 SEK avseende en löneutmätning som har bokförts på konto 2750. Per den 27 mars år 2010 betalade redovisningsenheten det avdragna beloppet om 4 000 SEK avseende löneutmätningen till kronofogden.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1931	Bankgiro, affärsbanken		4 000
2750	Utmätning i lön m.m	4 000

Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara trygg med att du gör rätt. Klicka här för att komma igång redan idag.

Om du skall upprätta en årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online, årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara betala om du är helt nöjd.

Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (Gör en ansökan idag).

Uppdaterad: 2011/10/17

Kontakta bokforingstips.se