Bokföra lagervärdering, lagerinventering och värdering av lager (bokföring med exempel)

En redovisningsenhet som har varor i lager (varulager) måste göra en lagerinventering och en lagervärdering per balansdagen för att kunna beräkna redovisningsperiodens kostnad för sålda varor.

En kostnad motsvaras av det verkliga värdet av förbrukade resurser och utnyttjade tjänster under en redovisningsperiod. Varor som finns kvar i lager vid redovisningsperiodens slut är inte förbrukade och skall därför inte redovisas som en kostnad utan som en tillgång. En lagerinventering och lagervärdering vid redovisningsperiodens slut innebär att redovisningsperiodens kostnader matchas mot intäkterna i resultaträkningen.

I en redovisningsenhet kan det förekomma många olika typer av lager såsom lager av förbrukningsmaterial, lager av råvaror, lager av produkter i arbete (PIA) och lager av färdiga varor (FVL). I en återförsäljningsverksamhet kanske det enbart finns ett lager av handelsvaror medan det i ett tillverkande företag kan finnas lager av råvor, lager av produkter i arbete och lager av färdiga varor.

En lagerinventering innebär att en redovisningsenhet räknar antalet enheter av varje enskild artikel eller produkt som finns kvar i lager med hjälp av ett inventeringsunderlag eller en annan lista som omfattar alla artiklar i redovisningsenheten. En lagerinventering registreras i redovisningsenhetens lagersystem så att alla artiklar får ett korrekt lagersaldo.

En lagervärdering innebär att post för post värdera varje artikel i lager genom att multiplicera antalet enheter i lager med lagerpriset per enhet enligt tillämpade värderingsprinciper. Lagervärdet för ett lager beräknas genom att lagervärdet för varje artikel som ingår i lagret summeras.

Klassificering
Varor i lager klassificeras normalt som omsättningstillgångar då varor är fysiska objekt som en redovisningsenhet avser att förbruka, bearbeta och sälja (omsätta) omgående eller inom en snar framtid.

Värdet för varor i lager redovisas normalt i kontogrupp 14, varuinköp redovisas normalt i kontogrupp 40 till 45 och lagerförändringar som uppstår vid en lagervärdering bokförs normalt i kontogrupp 49. Förbrukningsmaterial av oväsentligt värde redovisas normalt omedelbart som en kostnad i kontogrupp 54.

Kontogrupp 14 - Lager, produkter i arbete och pågående arbeten
Kontogrupp 40 till 45 - Inköp av varor och material
Kontogrupp 49 - Förändring av lager, produkter i arbete och pågående arbeten
Kontogrupp 54 - Förbrukningsinventarier och förbrukningsmaterial

Erkännande
Varor i lager skall redovisas som en tillgång i balansräkningen när det är sannolikt att framtida ekonomiska fördelar komma att tillfalla redovisningsenheten om varorna har ett värde som kan mätas på ett tillförlitligt sätt.

Varor i lager som inte längre uppfyller definitionen av en tillgång eftersom de har sålts, förbrukats eller utrangerats (slängts) skall bokas bort från balansräkningen.

Sidoordnat register och avstämning
En redovisningsenhet registrerar inköp av varor, varuleveranser, lagerförflyttningar, varuförsäljning, lagerinventeringar och lagervärderingar i ett administrationsprogram eller annat lagersystem. Avstämningar för varulager görs mellan rapporter över lagret i lagersystemet och konton för varulager i bokföringen enligt utskrift från huvudboken.

Värdering
Varor i lager skall enligt huvudprincipen värderas post för post till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet enligt FIFU-principen (Först In Först Ut), det vägda genomsnittspriset eller en annan liknande princip.

Anskaffningsvärdet för en vara i lager utgörs av alla utgifter för inköp, hemtagning, tillverkning och andra utgifter som krävts för att bringa varan till deras nuvarande plats och skick. Anskaffningsvärdet för förvärvade varor skall bland annat inkludera inköpspris, frakt, importavgifter och tull, avdrag skall göras för rabatter och liknande prisavdrag. Utgifter för inköp av varor i utländsk valuta omräknas till redovisningsvalutan i enlighet med valutakursen per datumet för affärshändelsen.

I anskaffningsvärdet för egentillverkade varor inkluderas anskaffningsvärdet för förvärvade varor, direkta tillverkningskostnader och en skälig andel av indirekta tillverkningsomkostnader. Anskaffningsvärdet för egentillverkade varor fastställs normalt med hjälp av en självkostnadskalkyl, direkta tillverkningskostnader inkluderar exempelvis personalkostnader för produktionspersonal och indirekta tillverkningsomkostnader inkluderar exempelvis avskrivningar på maskiner och lokalhyra. Anskaffningsvärdet för en egentillverkad vara får inte inkludera ränteutgifter, lagerhållningsutgifter, administrationsomkostnader, försäljningsomkostnader, eller forsknings- och utvecklingsutgifter.

Nettoförsäljningsvärdet för en vara är dess försäljningspris minus utgifter som är direkt förknippade med en försäljning. FIFU-principen innebär att de sist förvärvade eller tillverkade varorna antas ligga kvar i lager och därför används det senaste inköpspriset och den senaste tillverkningskostnaden vid lagervärderingen. Det vägda genomsnittspriset innebär att anskaffningsvärdet per enhet bestäms genom att det totala inköpsvärdet under en redovisningsperiod divideras med antalet anskaffade enheter under samma redovisningsperiod.

Bokföringsnämndens allmänna råd för K1- och K2-företag tillåter att anskaffningsvärdet för varor i detaljhandelsföretag och handelsföretag beräknas till försäljningspriset exklusive mervärdesskatt med avdrag för antingen det pålägg som används i priskalkylen eller bruttovinstmarginalen för den aktuella varan eller varugruppen.

Bokföringsnämndens allmänna råd för K1-företag tillåter inte att värdet av eget och anställdas arbete tas med i anskaffningsvärdet för varor. I K1-företag skall anskaffningsvärdet för egentillverkade varor enbart inkludera inköpspriset för råmaterial och halvfabrikat och andra utgifter endast om de sammanlagt uppgår till mer än 5 000 kr per leverans.

Ett företag som tillämpar bokföringsnämndens allmänna råd för K1-företag behöver inte ta upp ett lager som har ett sammanlagt värde om högst 5 000 kr i balansräkningen utan får redovisa ett sådant lager som en kostnad.

Moms och inkomstdeklaration
Momssatsen vid varuinköp kan vara 25 %, 12 %, 6 % eller 0 % och är avdragsgill som ingående moms för en momsregistrerad fysisk eller juridisk person. Varulagret hos en momsregistrerad person värdesätts i priser exklusive moms och varulagret hos en icke momsregistrerad person värdesätts i priser inklusive moms då momsen inte är avdragsgill som ingående moms för en icke momsregistrerad person.

En redovisningsenhet måste inventera varulagret per balansdagen och värdera varulagret enligt de skattemässigt tillåtna värderingsreglerna. En inventeringslista eller ett inventeringsunderlag skall skrivas under på heder och samvete.

Varulagret skall per balansdagen skattemässigt värderas post för post till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet enligt FIFU-principen (Först-In-Först-Ut) eller till 97 % (3 % inkuransavdrag) av det totala anskaffningsvärdet för varulagret. Enskilda näringsidkare som upprättar förenklat årsbokslut behöver inte ta upp något varulager i årsbokslutet om totalvärdet understiger 5 000 SEK.

Anskaffningsvärdet för lagertillgångar som förvärvats skall inbegripa inköpspris, frakt, tull och liknande utgifter. Anskaffningsvärdet för egentillverkade lagertillgångar skall inbegripa direkta utgifter såsom utgifter för material, arbetslöner och liknande med visst tillägg för indirekta utgifter såsom lokalkostnader, avskrivningar på inventarier och liknande.

Nettoförsäljningsvärdet utgörs av det verkliga försäljningsvärdet för en lagertillgång med avdrag för försäljningsutgifter. Om varulagret värderas enligt schablonregeln till 97 % av det totala anskaffningsvärdet får inte vissa lagertillgångar värderas till nettoförsäljningsvärdet utan alla lagertillgångar måste då värderas till anskaffningsvärdet.

En lagerförändring är skattepliktig respektive skattemässigt avdragsgill i inkomstdeklarationen under förutsättning att de skattemässigt tillåtna värderingsprinciperna tillämpas.

Bokslut och årsredovisning
En redovisningenhet skall i årsredovisningen upplysa om de principer som har tillämpats när det gäller redovisning (klassificering och erkännande), värdering och omräkning av varulager i årsredovisningen.

Moderföretag och dotterföretag skall enligt årsredovisningslagen (1995:1554) ange hur stor del av räkenskapsårets inköp och försäljningar som avser andra koncernföretag. Moderföretag som inte upprättar någon koncernredovisning skall lämna upplysningar om internvinster på transaktioner inom koncernen.

Exempel: bokföra lagervärdering för lager av handelsvaror (bokslut)
En redovisningsenhet har post för post inventerat och värderat sitt lager av handelsvaror till 400 000 SEK (exkl. moms) per balansdagen enligt FIFU-principen där varje artikel har värderats till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettförsäljningsvärdet. Redovisningsenheten har ett ingående saldo på konto 1460 om 600 000 SEK (exkl. moms) varför lagervärdet minskar med 200 000 SEK (600000-400000).

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1460	Lager av handelsvaror		200 000
4960	Förändring av lager av handelsvaror	200 000

Exempel: bokföra lagervärdering för lager av handelsvaror (bokslut)
En redovisningsenhet har post för post inventerat och värderat sitt lager av handelsvaror till 400 000 SEK (exkl. moms) per balansdagen enligt FIFU-principen där varje artikel har värderats till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettförsäljningsvärdet. Redovisningsenheten har ett ingående saldo på konto 1460 om 100 000 SEK (exkl. moms) varför lagervärdet ökar med 300 000 SEK (400000-100000).

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1460	Lager av handelsvaror	300 000
4960	Förändring av lager av handelsvaror		300 000

Exempel: bokföra lagervärdering i tillverkande företag (bokslut)
En redovisningsenhet har post för post inventerat och värderat sina lager per balansdagen enligt FIFU-principen där varje artikel har värderats till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettförsäljningsvärdet. Lagret av råvaror värderades till 300 000 SEK och ingående saldo på konto 1410 är 200 000 SEK. Lagret av produkter i arbete värderades till 400 000 SEK och ingående saldo på konto 1440 är 500 000 SEK. Lagret av färdiga varor värderades till 800 000 SEK och ingående saldo på konto 1450 är 600 000 SEK.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1410	Lager av råvaror	100 000
4910	Förändring av lager av råvaror		100 000
1440	Produkter i arbete		100 000
4940	Förändring av produkter i arbete	100 000
1450	Lager av färdiga varor	200 000
4950	Förändring av lager av färdiga varor		200 000

Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara trygg med att du gör rätt. Klicka här för att komma igång redan idag.

Om du skall upprätta en årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online, årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara betala om du är helt nöjd.

Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (Gör en ansökan idag).

Uppdaterad: 2010/04/23

Kontakta bokforingstips.se