Bokföra konsignationslager (bokföring med exempel)

Ett konsignationslager är en finansieringslösning som innebär att en leverantör placerar varor hos en kund utan att kunden behöver betala något förrän varorna har sålts vidare.

En leverantör som vill placera ett konsignationslager hos en kund bör teckna ett konsignationsavtal med kunden för att inte råka illa ut om kunden går i konkurs. Ett konsignationslager skall hållas åtskilt från kundens eget lager och varje uttag ur lagret skall utlösa betalningskyldighet hos kunden. Varje leverans och varorna bör märkas av leverantören så att både leveranser och varor kan spåras.

Ett konsignationslager ägs av leverantören och leverantören skall hela tiden ha uppdaterad information om lagerstatusen för sitt lager. Leverantören kan se till att det alltid finns tillräckligt med varor i lagret och kunden kan leverera varorna snabbt till sina kunder.

Klassificering
Ett konsignationslager klassificeras som en omsättningstillgång hos leverantören då varor är fysiska objekt som en redovisningsenhet avser att förbruka, bearbeta och sälja (omsätta) omgående eller inom en snar framtid. Ett konsignationslager ägs inte av kunden och bokförs därför inte som en tillgång hos kunden.

Värdet för ett varulager redovisas normalt i kontogrupp 14, varuinköp redovisas normalt i kontogrupp 40 till 45 och lagerförändringar som uppstår vid en lagervärdering bokförs normalt i kontogrupp 49. Den löpande redovisningen av kostnaden för varor kan redovisas enligt två olika metoder men oavsett vilken metod som tillämpas så måste en lagervärdering göras och bokföras per räkenskapsårets balansdag.

Den ena metoden för redovisning av kostnaden för varor är att ett inköp av varor redovisas mot ett konto för varulager i kontogrupp 14 och att varukostnaden redovisas när varan tas ut från lagret (direkt matchning). Ett uttag från varulagret redovisas genom att ett konto i kontogrupp 14 krediteras och att ett konto i kontogrupp 40 till 45 debiteras.

Den andra metoden för redovisning av kostnaden för varor är att ett inköp av varor redovisas mot ett konto för varuinköp i kontogrupp 40 till 45 och att matchningen mellan intäkter och kostnader sker först vid bokslut (bokslutsmatchning).

En lagerökning vid en lagervärdering bokförs genom att ett konto i kontogrupp 14 debeteras och att ett konto i kontogrupp 49 krediteras. En lagerminskning vid en lagervärdering bokförs genom att ett konto i kontogrupp 14 krediteras och att ett konto i kontogrupp 49 debiteras.

En kund som har ett konsignationslager placerat hos sig bokför varuinköp i samband med en avräkning hos leverantören, en sådan avräkning kan göras mer eller mindre ofta och bestämmelserna gällande det här finns normalt i ett konsignationsavtal.

Kontogrupp 14 - Lager, produkter i arbete och pågående arbeten
Kontogrupp 40 till 45 - Inköp av varor och material
Kontogrupp 49 - Förändring av lager, produkter i arbete och pågående arbeten

Erkännande
Varor skall redovisas som en tillgång av varulager i balansräkningen när det är sannolikt att framtida ekonomiska fördelar komma att tillfalla redovisningsenheten om varorna har ett värde som kan mätas på ett tillförlitligt sätt.

Varor i lager som inte längre uppfyller definitionen av en tillgång eftersom de har sålts, förbrukats eller utrangerats (slängts) skall bokas bort från balansräkningen.

Sidoordnat register och avstämning
En redovisningsenhet registrerar inköp av varor, varuleveranser, lagerförflyttningar, varuförsäljning, lagerinventeringar och lagervärderingar i ett administrationsprogram eller annat lagersystem. Avstämningar för varulager görs mellan rapporter över lagret i lagersystemet och konton för varulager i bokföringen enligt utskrift från huvudboken.

En kund som har ett konsignationslager placerat hos sig bör registrera inleveranser till och utleveranser från konsignationslagret för att ha koll på lagernivåer samt för att kunna rapportera utleveranser till leverantören som äger lagret. Ett konsignationslager bör vara ett särskilt lager i kundens lagersystem. Inleveranser kan registreras manuellt och utleveranser registreras normalt när faktura skapas.

Värdering
Ett varulager skall enligt huvudprincipen värderas post för post till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet enligt FIFU-principen (Först In Först Ut), det vägda genomsnittspriset eller en annan liknande princip.

Anskaffningsvärdet för en vara utgörs av alla utgifter för inköp, hemtagning, tillverkning och andra utgifter som krävts för att bringa varan till dess nuvarande plats och skick. Anskaffningsvärdet för förvärvade varor skall bland annat inkludera inköpspris, frakt, importavgifter och tull, avdrag skall göras för rabatter och liknande prisavdrag. Utgifter för inköp av varor i utländsk valuta omräknas till redovisningsvalutan i enlighet med valutakursen per datumet för affärshändelsen.

I anskaffningsvärdet för egentillverkade varor inkluderas anskaffningsvärdet för förvärvade varor, direkta tillverkningskostnader och en skälig andel av indirekta tillverkningsomkostnader. Anskaffningsvärdet för egentillverkade varor fastställs normalt med hjälp av en självkostnadskalkyl (efterkalkyl), direkta tillverkningskostnader inkluderar exempelvis personalkostnader för produktionspersonal och indirekta tillverkningsomkostnader inkluderar exempelvis avskrivningar på maskiner och lokalhyra. Anskaffningsvärdet för en egentillverkad vara får inte inkludera ränteutgifter, lagerhållningsutgifter, administrationsomkostnader, försäljningsomkostnader, eller forsknings- och utvecklingsutgifter.

Nettoförsäljningsvärdet för en vara är dess försäljningspris minus utgifter som är direkt förknippade med en försäljning. FIFU-principen innebär att de sist förvärvade eller tillverkade varorna antas ligga kvar i lager och därför används det senaste inköpspriset och den senaste tillverkningskostnaden vid lagervärderingen. Det vägda genomsnittspriset innebär att anskaffningsvärdet per enhet bestäms genom att det totala inköpsvärdet under en redovisningsperiod divideras med antalet anskaffade enheter under samma redovisningsperiod.

Bokföringsnämndens allmänna råd för K1- och K2-företag tillåter att anskaffningsvärdet för varor i detaljhandelsföretag och handelsföretag beräknas till försäljningspriset exklusive mervärdesskatt med avdrag för antingen det pålägg som används i priskalkylen eller bruttovinstmarginalen för den aktuella varan eller varugruppen.

Bokföringsnämndens allmänna råd för K1-företag tillåter inte att värdet av eget och anställdas arbete tas med i anskaffningsvärdet för varor. I K1-företag skall anskaffningsvärdet för egentillverkade varor enbart inkludera inköpspriset för råmaterial och halvfabrikat och andra utgifter endast om de sammanlagt uppgår till mer än 5 000 kr per leverans.

Ett företag som tillämpar bokföringsnämndens allmänna råd för K1-företag behöver inte ta upp ett lager som har ett sammanlagt värde om högst 5 000 kr i balansräkningen utan får redovisa ett sådant lager som en kostnad.

Moms och inkomstdeklaration
Momssatsen vid varuinköp kan vara 25 %, 12 %, 6 % eller 0 % och är avdragsgill som ingående moms för en momsregistrerad fysisk eller juridisk person. En momsregistrerad person får avdrag för momsen vid inköp som ingående moms och en icke momsregistrerad person bokför momsen som en kostnad.

En redovisningsenhet (leverantören) måste inventera varulagret per balansdagen och värdera varulagret enligt de skattemässigt tillåtna värderingsreglerna. En inventeringslista eller ett inventeringsunderlag skall skrivas under på heder och samvete.

Varulagret skall per balansdagen skattemässigt värderas post för post till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet enligt FIFU-principen (Först-In-Först-Ut) eller till 97 % (3 % inkuransavdrag) av det totala anskaffningsvärdet för varulagret. Enskilda näringsidkare som upprättar förenklat årsbokslut behöver inte ta upp något varulager i årsbokslutet om totalvärdet understiger 5 000 SEK.

Anskaffningsvärdet för lagertillgångar som förvärvats skall inbegripa inköpspris, frakt, tull och liknande utgifter. Anskaffningsvärdet för egentillverkade lagertillgångar skall inbegripa direkta utgifter såsom utgifter för material, arbetslöner och liknande med visst tillägg för indirekta utgifter såsom lokalkostnader, avskrivningar på inventarier och liknande.

Nettoförsäljningsvärdet utgörs av det verkliga försäljningsvärdet för en lagertillgång med avdrag för försäljningsutgifter. Om varulagret värderas enligt schablonregeln till 97 % av det totala anskaffningsvärdet får inte vissa lagertillgångar värderas till nettoförsäljningsvärdet utan alla lagertillgångar måste då värderas till anskaffningsvärdet.

En lagerförändring är skattepliktig respektive skattemässigt avdragsgill i inkomstdeklarationen under förutsättning att de skattemässigt tillåtna värderingsprinciperna tillämpas.

Bokslut och årsredovisning
En redovisningenhet skall i årsredovisningen upplysa om de principer som har tillämpats när det gäller redovisning (klassificering och erkännande), värdering och omräkning av varulager i årsredovisningen.

Moderföretag och dotterföretag skall enligt årsredovisningslagen (1995:1554) ange hur stor del av räkenskapsårets inköp och försäljningar som avser andra koncernföretag. Moderföretag som inte upprättar någon koncernredovisning skall lämna upplysningar om internvinster på transaktioner inom koncernen.

Exempel: bokföra försäljning av varor från konsignationslager (kund)
En redovisningsenhet har enligt en kundfaktura sålt handelsvaror till ett värde om 25 000 SEK inklusive moms från ett konsignationslager som tillhör en leverantör. Momsen är 5 000 SEK (25 %) och varuvärdet är 20 000 SEK.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1511	Kundfordran	25 000
2611	Utgående moms SE, 25 %		5 000
3001	Försäljning inom Sverige, 25 %		20 000

Exempel: bokföra avräkning av konsignationslager (kund)
En kund har ett konsignationslager från en leverantör placerat hos sig och efter den månatliga avstämningen så har leverantören skickat en faktura avseende handelsvaror till ett värde om 12 500 SEK inklusive moms. Momsen är 2 500 SEK (25 %) och varuvärdet är 10 000 SEK.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
2440	Leverantörsskuld		12 500
2641	Ingående moms SE	2 500
4010	Varuinköp	10 000

Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara trygg med att du gör rätt. Klicka här för att komma igång redan idag.

Om du skall upprätta en årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online, årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara betala om du är helt nöjd.

Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (Gör en ansökan idag).

Uppdaterad: 2018/10/10

Kontakta bokforingstips.se