Bokföra kassaskåp och kassavalv (bokföring med exempel)

Redovisningsenheter som handhar stora mängder kontanter eller andra fysiska värdebevis kan vilja anskaffa ett kassaskåp eller ett kassavalv för att skydda dessa tillgångar. En redovisningsenhet kan anskaffa kassaskåp för att hyra ut dem eller för att sälja dem vidare i sin återförsäljningsverksamhet.

Klassificering
Kassaskåp och kassavalv klassificeras normalt som materiella anläggningstillgångar då de utgör fysiska objekt som med hög sannolikhet genererar ekonomiska fördelar till en redovisningsenhet i framtiden. Ett kassavalv utgör ofta en del av en byggnad och därför skall utgifterna för ett kassavalv adderas till anskaffningsvärdet för byggnaden. Kassaskåp som anskaffas för att säljas vidare i en återförsäljningsverksamhet klassificeras som varulager.

Kassaskåp som hyrs eller leasas från en annan redovisningsenhet skall bokföras som operationell leasing eller finansiell leasing. Kassaskåp kan också klassificeras som förbrukningsinventarier om deras ekonomiska livslängd understiger 3 år eller om anskaffningsvärdet understiger gränsvärdena för inventarier av mindre värde.

Man brukar bokföra inköp av kassaskåp i kontogrupp 12, som förbrukningsinventarier i kontogrupp 54 eller som varuinköp i kontogrupp 40.

Kontogrupp 12 - Maskiner och inventarier
Kontogrupp 40 - Inköp av varor och material
Kontogrupp 54 - Förbrukningsinventarier och förbrukningsmateriel

Erkännande
Kassaskåp och kassavalv skall enligt IFRS redovisas i balansräkningen när det är sannolikt att framtida ekonomiska fördelarna kommer att tillfalla redovisningsenheten om tillgången har en utgift eller ett värde som kan mätas på ett tillförlitligt sätt.

Kassaskåp och kassavalv som inte längre uppfyller definitionen av en tillgång eftersom de har sålts eller utrangerats (slängts) skall bokas bort från balansräkningen. Kassaskåp och kassavalv som har utrangerats skall bokas bort på samma sätt som gäller vid en försäljning med skillnaden att försäljningspriset normalt är noll.

Sidoordnat register och avstämning
En anskaffning av ett kassaskåp eller ett kassavalv som klassificeras som en materiell anläggningstillgång skall registreras i ett anläggningsregister så att det går att få fram information om anskaffningsvärde, ackumulerade avskrivningar, ackumulerade nedskrivningar och ackumulerade uppskrivningar för varje enskild tillgång.

Det redovisade värdet för kassaskåp i balansräkningen stäms av mot det redovisade värdet för kassaskåp enligt en rapport från anläggningsregistret där redovisat värde finns specificerat för alla inventarier och separat för varje enskilt kassaskåp.

Värdering
Kassaskåp och kassavalv värderas och bokförs alltid initialt till sitt anskaffningsvärde. Anskaffningsvärdet för kassaskåp och kassavalv utgörs av de utgifter som krävs och som kan hänföras till förvärvet av kassaskåp och kassavalv eller de utgifter som krävs och som kan hänföras till utvecklingen och färdigställandet av kassaskåp och kassavalv.

Kassaskåp och kassavalv som utgör materiella anläggningstillgångar får efter den initiala redovisningen enligt IFRS värderas enligt omvärderingsmetoden till verkligt värde eller enligt anskaffningsvärdemetoden till anskaffningsvärdet.

Enligt årsredovisningslagen (1995:1554) får aktiebolag och ekonomiska föreningar skriva upp värdet för kassaskåp och kassavalv som har ett tillförlitligt bestående värde som väsentligen överstiger bokfört värde. En uppskrivning i enlighet med årsredovisningslagen (1995:1554) måste dock användas till att öka aktiekapitalet i en fondemission eller sättas av i en uppskrivningsfond.

Enligt bokföringsnämndens rekommendationer för K1- och K2-företag är det inte tillåtet att värdera kassaskåp och kassavalv till verkligt värde och därför tillämpas alltid anskaffningsvärdemetoden för kassaskåp och kassavalv i de redovisningsenheter som tillämpar dessa rekommendationer.

Enligt K3-rekommendationen är det tillåtet att skriva upp värdet för materiella anläggningstillgångar i enlighet med årsredovisningslagen (1995:1554). En redovisningsenhet skall enligt K3-rekommendationen redovisa en uppskjuten skatteskuld avseende uppskrivet belopp.

Kassaskåp som utgör varulager skall efter den initala värderingen till anskaffningsvärde värderas till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet enligt FIFU-principen (Först In Först Ut).

På kassaskåp skall en redovisningsenhet göra planenliga avskrivningar fördelat över kassaskåpens ekonomiska livslängd eftersom kassaskåp successivt minskar i värde i takt med att de åldras och förbrukas. Kassavalv som inkluderas i en byggnad skall skrivas av enligt de avskrivningsprinciper som tillämpas för byggnader.

Om det finns indikationer på att ett kassaskåp kan ha minskat i värde så skall en redovisningsenhet testa kassaskåpets nedskrivningsbehov och vid behov göra en nedskrivning till kassaskåpets återvinningsvärde. Återvinningsvärdet är det högsta värdet av nettoförsäljningsvärdet och nyttjandevärdet.

När tillgångar skall värderas och testas för nedskrivningsbehov kan det hända att tillgångarna inte kan värderas var för sig utan måste grupperas i en kassagenererande enhet. En kassagenererande enhet är den minsta identifierbara grupp av tillgångar som genererar betalningsströmmar som i stor grad är oberoende av de betalningsströmmar som genereras från andra tillgångar eller grupper av tillgångar.

Moms och beskattning
Momsen på kassaskåp och kassavalv är normalt 25 % och avdragsgill som ingående moms för en momsregistrerad fysisk eller juridisk person. Fysiska och juridiska personer som inte är momsregistrerade bokför den ingående momsen på det konto som används för att bokföra anskaffningen av kassaskåpet eller kassavalvet. En momsregistrerad person som har fått avdrag för moms som ingående moms för ett kassaskåp måste ta ut utgående moms av köparen när kassaskåpet säljs.

Uppskrivningar för kassaskåp och kassavalv är inte skattepliktiga och nedskrivningar av kassaskåp och kassavalv är skattemässigt avdragsgilla i den mån det verkliga värdet understiger det skattemässiga värdet. Enligt inkomstskattelagen (1999:1229) skall kapitalvinster och kapitalförluster tas upp till beskattning det år då tillgången säljs och det är därför avgörande att spara uppgifter om anskaffningsvärde för tillgångar oberoende av den värderingsprincip som tillämpas.

När kassaskåp och kassavalv säljs skall en redovisningsenhet ta upp kapitalvinsten eller kapitalförlusten i inkomstdeklarationen som inkomst av näringsverksamhet.

Skattemässigt har en redovisningsenhet möjlighet att göra räkenskapsenliga avskrivningar på kassaskåp baserat på en avskrivningstid om minst 5 år eller en direktavskrivning om reglerna gällande förbrukningsinventarier är uppfyllda. Avskrivningar på kassavalv som har tillförts anskaffningsvärdet för en byggnad är skattemässigt avdragsgilla enligt de skattemässigt tillåtna avskrivningstiderna för byggnader.

Bokslut och årsredovisning
En redovisningenhet skall i årsredovisningen upplysa om de principer som har tillämpats när det gäller redovisning (klassificering och erkännande), värdering och omräkning av inventarier och verktyg i årsredovisningen.

En redovisningsenhet skall i en not till det redovisade värdet för inventarier och verktyg i balansräkningen lämna upplysning om anskaffningsvärde, ackumulerade uppskrivningar, ackumulerade nedskrivningar, ackumulerade avskrivningar och redovisat värde.

Exempel: bokföra inköp av kassaskåp (fakturametoden)
En redovisningsenhet har anskaffat ett kassaskåp för 125 000 SEK inklusive moms där 25 000 SEK utgör moms och 100 000 utgör kassaskåpets värde.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
2440	Leverantörsskuld		125 000
2641	Ingående moms SE	25 000
1221	Inventarier	100 000

Exempel: bokföra avskrivning av kassaskåp (bokslut)
En redovisningsenhet tillämpar en avskrivningstid om 5 år för sina kassaskåp och skall vid bokslutet göra en avskrivning med 20 000 SEK (100000/5).

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1229	Ack. avskrivningar på inventarier		20 000
7832	Avskrivningar på inventarier	20 000

Exempel: bokföra nedskrivning av kassaskåp (bokslut)
En redovisningsenhet har beslutat att skriva ned värdet för kassaskåp med 10 000 SEK.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1228	Ack. nedskrivningar på inventarier		10 000
7730	Nedskrivningar av maskiner och inventarier	10 000

Exempel: bokföra uppskrivning av kassaskåp (bokslut)
Ett aktiebolag som tillämpar K3-rekommendationen har beslutat att skriva upp värdet för kassaskåp med 10 000 SEK. Bolagsskatten är 22 % och en uppskjuten skatteskuld om 2 200 SEK (10000*0,22) redovisas i samband med uppskrivningen.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1227	Ack. uppskrivningar på inventarier	10 000
2085	Uppskrivningsfond		7 800
2240	Avsättningar för uppskjutna skatter		2 200

Exempel: bokföra avskrivning av uppskrivet belopp (bokslut)
Ett aktiebolag som tillämpar K3-rekommendationen har gjort en uppskrivning om 10 000 SEK avseende kassaskåp, 2 200 SEK (22 % bolagsskatt) redovisades som en uppskjuten skatteskuld. Redovisningsenheten tillämpar en avskrivningstid om 5 år för sina inventarier och skall vid bokslutet göra en avskrivning med 2 000 SEK (10000/5) avseende uppskrivet belopp, 440 SEK avser upplösning av avsättning för uppskjuten skatt.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1229	Ack. avskrivningar på inventarier		2 000
2085	Uppskrivningsfond	1 560
2240	Avsättningar för uppskjutna skatter	440

Exempel: bokföra försäljning av kassaskåp (fakturametoden)
En redovisningsenhet har sålt kassaskåp för 40 000 SEK exklusive moms eller 50 000 SEK inklusive moms. Kassaskåpen har ett anskaffningsvärde om 100 000 SEK och ackumulerade avskrivningar om 20 000 SEK.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1511	Kundfordringar	50 000
2611	Utgående moms SE, 25 %		10 000
3001	Försäljning inom Sverige, 25 %		40 000
3099	Justering av försäljning, ej moms	40 000
1221	Inventarier		100 000
1229	Ack. avskrivningar på inventarier	20 000
7973	Förlust vid avyttring av maskiner och inventarier	40 000

Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara trygg med att du gör rätt. Klicka här för att komma igång redan idag.

Om du skall upprätta en årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online, årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara betala om du är helt nöjd.

Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (Gör en ansökan idag).

Uppdaterad: 2018/05/28

Kontakta bokforingstips.se