Bokföra utgifter för hälsoundersökningar (bokföring med exempel)

Fria hälsoundersökningar inom sjukvården är skattepliktiga förmåner för anställda, uppdragstagare och aktiva delägare om de avser det allmänna hälsotillståndet, hälsoundersökningar anpassade till arbetsmiljörisker är skattefria.

Skattefriheten för hälsoundersökningar är tillämplig för anställda, uppdragstagare och delägare såsom enskilda näringsidkare, delägare i handelsbolag och delägare i kommanditbolag som arbetar åt en redovisningsenhet. Fria hälsoundersökningar för passiva delägare som inte arbetar i en redovisningsenhet är alltid en skattepliktig förmån.

Hälsoundersökningar som utförs i syfte att kontrollera det allmänna hälsotillståndet utgör sjukvård och hälsovård medan hälsoundersökningar som är anpassade till arbetsmiljörisker på arbetsplatsen utgör företagshälsovård.

Hälsoundersökningar som inte utgör företagshälsovård är en skattepliktig förmån och kostnaderna är skattemässigt avdragsgilla när förmånsbeskattning sker. Hälsoundersökningar som avser företagshälsovård är en skattefri förmån och kostnaderna är skattemässigt avdragsgilla för den redovisningsenhet som betalar för sådan företagshälsovård.

En skattepliktig förmån av hälsoundersökningar skall beskattas i enlighet med förmånsvärdet som utgörs av marknadsvärdet inklusive moms. Marknadsvärdet är vad det skulle ha kostat den anställde eller delägaren att själv betala för hälsoundersökningen (den verkliga kostnaden).

Förmånsbeskattning för skattepliktiga hälsoundersökningar innebär att förmånsvärdet skall beskattas som kontant bruttolön för en anställd och som en skattepliktig intäkt för en delägare som inte är anställd. För en anställd tas en skattepliktig förmån av hälsoundersökningar upp på lönebeskedet och utgör underlag för avdrag av preliminär a-skatt och redovisning av arbetsgivaravgifter.

En passiv delägare i ett aktiebolag eller en ekonomisk förening tar upp en skattepliktig förmån av hälsoundersökningar som utdelning i inkomstdeklarationen. En delägare i en enskild firma, ett handelsbolag eller ett kommanditbolag tar upp en skattepliktig förmån av hälsoundersökningar som en skattepliktig intäkt i bokföringen eller enbart i inkomstdeklarationen beroende på vilket som föredras.

Enskilda näringsidkare, delägare i handelsbolag och delägare i kommanditbolag som har utgifter för skattepliktiga hälsoundersökningar till sig själva kan behandla dessa utgifter som egna uttag för att undvika förmånsbeskattning.

Klassificering
En utgift för hälsoundersökningar som avser ej förbrukade resurser redovisas som en tillgång fram tills dess att resurserna har förbrukats i redovisningsenheten. När resurser har förbrukats så omförs en tillgång av ej förbrukade resurser till en kostnad i resultaträkningen.

En kostnad för en skattefri förmån av hälsoundersökningar redovisas normalt i kontogrupp 76 för anställda och i kontogrupp 69 för egenföretagare, momsen redovisas som ingående moms (negativ skuld) för en momsregistrerad fysisk eller juridisk person. En kostnad för en skattepliktig förmån av hälsoundersökningar redovisas tillsammans med den ingående momsen i kontogrupp 76 för anställda och i kontogrupp 69 för egenföretagare.

För anställda sker förmånsbeskattningen i lönekörningen och redovisas som en kostnad (debitering) och en negativ kostnad (kreditering) i kontogrupp 73. För redovisningsenheten innebär en förmånsbeskattning av anställda att arbetsgivaravgiften på förmånsvärdet blir en ytterligare kostnad utöver kostnaden för skattepliktiga hälsoundersökningar.

För delägare i enskild firma, handelsbolag eller kommanditbolag redovisas förmånsbeskattningen som en intäkt till förmånsvärdet i kontogrupp 32 eller så redovisas en intäkt enbart i inkomstdeklarationen. En delägare i enskild firma, handelsbolag eller kommanditbolag kan redovisa utgiften för en skattepliktig förmån som ett eget uttag för att undvika förmånsbeskattning.

Kontogrupp 32 - Huvudintäkter
Kontogrupp 69 - Övriga externa kostnader
Kontogrupp 73 - Kostnadsersättningar och förmåner
Kontogrupp 75 - Sociala och andra avgifter enligt lag och avtal
Kontogrupp 76 - Övriga personalkostnader

Erkännande
En redovisningsenhet skall redovisa en kostnad för hälsoundersökningar när resurser har förbrukats, om det är sannolikt att ekonomiska fördelar kommer att flöda ut från redovisningsenheten och om utgiften kan mätas på ett tillförlitligt sätt.

En kostnad som inte längre utgör en kostnad i en redovisningsenhet på grund av felaktigheter eller dylikt skall justeras bort i resultaträkningen som en negativ kostnad eller som en intäkt.

Sidoordnat register och avstämning
En redovisningsenhet registrerar löneutbetalningar i ett löneprogram och det är viktigt att se till att alla löneutbetalningar har bokförts samt att inte löneutbetalningar har bokförts dubbelt. Avstämningar görs mellan rapporter från löneprogrammet och konton för löneskulder och skatteskulder avseende personal i bokföringen.

Värdering
En utgift för hälsoundersökningar värderas till det nominella belopp i redovisningsvalutan som utbetalats och som väntas utbetalas. En kostnad för hälsoundersökningar värderas till det verkliga värdet av förbrukade resurser under en redovisningsperiod baserat på värdet av utgifter för hälsoundersökningar.

Moms och beskattning
Momssatsen på utgifter för hälsoundersökningar är 0 % inom den offentligt finansierade sjukvården, 25 % för intyg och 25 % för hälsoundersökningar som genomförs av privata företag. Momsen avseende skattefria hälsoundersökningar är avdragsgill som ingående moms för en momsregistrerad fysisk eller juridisk person. En icke momsregistrerad person får göra avdrag för avdragsgill ingående moms som en kostnad.

Momsen på utgifter för skattepliktiga hälsoundersökningar är inte avdragsgill som ingående moms utan får dras av som en kostnad. Om en redovisningsenhet har gjort avdrag för moms som ingående moms avseende skattepliktiga förmåner måste den ingående momsen justeras alternativt utgående moms redovisas på det lägsta av anskaffningsvärdet (inköpspriset) och marknadsvärdet.

Skattefria hälsoundersökningar behöver inte tas upp till beskattning medan en skattepliktig förmån av hälsoundersökningar skall tas upp till beskattning i enlighet med förmånsvärdet. Förmånsvärdet utgörs av marknadsvärdet inklusive moms som är det pris som en anställd eller en delägare måste betala för hälsoundersökningen vilket normalt motsvaras av den verkliga kostnaden inklusive moms för redovisningsenheten.

Förmånsbeskattning för en anställd innebär att skattepliktiga hälsoundersökningar skall beskattas som kontant bruttolön genom avdrag för preliminärskatt och redovisning av arbetsgivaravgifter på förmånsvärdet. En anställd kan undvika förmånsbeskattning genom att helt och hållet betala för den skattepliktiga förmånen via ett nettolöneavdrag under förutsättning att redovisningsenheten redovisar en negativ (krediterad) kostnad avseende förmånsvärdet.

En delägare i en enskild firma, ett handelsbolag eller ett kommanditbolag tar upp skattepliktiga hälsoundersökningar till förmånsvärdet som en skattepliktig intäkt i bokföringen eller enbart i inkomstdeklarationen. En passiv delägare i ett aktiebolag eller en ekonomisk förening tar upp skattepliktiga hälsoundersökningar som utdelning i inkomstdeklarationen.

Kostnader för hälsoundersökningar som utgör företagshälsovård är skattemässigt avdragsgilla som kostnader i inkomstdeklarationen.

Kostnader för skattepliktiga hälsoundersökningar är skattemässigt avdragsgilla som kostnader i inkomstdeklarationen när förmånsbeskattning sker.

Bokslut och årsredovisning
I bokslutet uppskattas och beräknas de kostnader som hör till den aktuella redovisningsperioden, detta kan bland annat föranleda bokföring av förutbetalda kostnader och upplupna kostnader.

En redovisningsenhet skall i årsredovisningen upplysa om de principer som har tillämpats när det gäller redovisning (klassificering och erkännande) och värdering av kostnader i årsredovisningen.

En redovisningsenhet skall enligt årsredovisningslagen (1995:1554) lämna uppgift om medelantalet under räkenskapsåret anställda personer med uppgift om fördelningen mellan kvinnor och män. Om företaget har anställda i flera länder, skall medelantalet anställda och fördelningen mellan kvinnor och män i varje land anges.

Uppgift skall enligt årsredovisningslagen (1995:1554) lämnas om de anställdas frånvaro på grund av sjukdom under räkenskapsåret och om fördelningen mellan kvinnor och män bland styrelseledamöter, verkställande direktören och andra personer i företagets ledning.

Räkenskapsårets löner och andra ersättningar respektive sociala kostnader, med särskild uppgift om pensionskostnader skall enligt årsredovisningslagen (1995:1554) anges särskilt. Det sammanlagda beloppet av räkenskapsårets löner och andra ersättningar skall anges för styrelseledamöter, verkställande direktören och motsvarande befattningshavare respektive övriga anställda.

Exempel: bokföra utgift för skattefri företagshälsovård till anställda (fakturametoden)
En redovisningsenhet har erhållit en leverantörsfaktura om 5 000 SEK inklusive moms som avser skattefria hälsoundersökningar till anställda. Momsen är 1 000 SEK (25 %) och tjänstevärdet är 4 000 SEK.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
2440	Leverantörsskuld		5 000
2641	Ingående moms sv	1 000
7621	Sjuk- och hälsovård, avdragsgill	4 000

Exempel: bokföra utgift för skattefri företagshälsovård till delägare (fakturametoden)
En redovisningsenhet har erhållit en leverantörsfaktura om 5 000 SEK inklusive moms som avser skattefria hälsoundersökningar till delägare (delägare i enskild firma, handelsbolag eller kommanditbolag). Momsen är 1 000 SEK (25 %) och tjänstevärdet är 4 000 SEK.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
2440	Leverantörsskuld		5 000
2641	Ingående moms sv	1 000
6991	Övriga externa kostnader, avdragsgilla	4 000

Exempel: bokföra utgift för skattepliktig hälsoundersökning avseende anställd (direktbetalning)
En redovisningsenhet har erhållit ett kvitto om 500 SEK (momsfri) som avser en hälsoundersökning i den offentligt finansierade vården avseende en anställd. Redovisningsenheten har betalat ut ersättning till den anställdes privata bankkonto och förmånsbeskattning sker i samband med löneutbetalningen.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1931	Bankgiro, affärsbanken		500
7621	Sjuk- och hälsovård, avdragsgill	500

Exempel: bokföra utgift för skattepliktig hälsoundersökning avseende delägare (förmånsbeskattning)
En redovisningsenhet har erhållit ett kvitto om 500 SEK (momsfri) som avser en hälsoundersökning i den offentligt finansierade vården avseende en delägare (delägare i enskild firma, handelsbolag eller kommanditbolag). Redovisningsenheten har betalat ut ersättning till delägaren och redovisar en intäkt motsvarande förmånsvärdet för att ta hänsyn till förmånsbeskattningen.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1931	Bankgiro, affärsbanken		500
6991	Övriga externa kostnader, avdragsgilla	500
2011	Egna uttag av varor och tjänster, FK	500
3219	Övriga förmåner 0 % sv		500

Exempel: bokföra utgift för skattepliktig hälsoundersökning avseende delägare (eget uttag)
En redovisningsenhet har erhållit ett kvitto om 500 SEK (momsfri) som avser en hälsoundersökning i den offentligt finansierade vården avseende en delägare (delägare i enskild firma, handelsbolag eller kommanditbolag). Redovisningsenheten har betalat ut ersättning till delägaren och redovisar ett eget uttag för att undvika förmånsbeskattning.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1931	Bankgiro, affärsbanken		500
2013	Egna uttag, FK	500

Exempel: bokföra förmånsbeskattning av skattepliktig hälsoundersökning för anställd (löneutbetalning)
En redovisningsenhet har i en lönekörning för mars år 2010 betalat ut en bruttolön om 100 000 SEK till tjänstemän och tagit upp en skattepliktig förmån av hälsoundersökning om 500 SEK. Avdraget för preliminär a-skatt uppgick till 31 155 SEK (jämkning 31 %), nettolönen blir 68 845 SEK (100000-31155) och arbetsgivaravgiften uppgick till 31 577 SEK (100500*31,42 %).

>

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1931	Bankgiro, affärsbanken		68 845
2710	Personalskatt		31 155
7211	Löner till tjänstemän	100 000
7389	Övriga kostnader för förmåner	500
7399	Motkonto skattepliktiga förmåner		500
2731	Avräkning lagstadgade sociala avgifter		31 577
7511	Sociala avgifter för löner och ersättningar	31 420
7512	Sociala avgifter för förmånsvärden	157

Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara trygg med att du gör rätt. Klicka här för att komma igång redan idag.

Om du skall upprätta en årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online, årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara betala om du är helt nöjd.

Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (Gör en ansökan idag).

Uppdaterad: 2018/12/13

Kontakta bokforingstips.se