Bokföra finansiella anläggningstillgångar (bokföring med exempel)
Finansiella anläggningstillgångar är egetkapitalinstrument, fordringar på andra
och andra finansiella instrument som en redovisningsenhet avser att inneha stadigvarande
i mer än ett år.
Tillgångar är enligt IFRS resurser som kontrolleras av en redovisningsenhet till
följd av tidigare händelser från vilka framtida ekonomiska fördelar väntas tillfalla
redovisningsenheten. Att stadigvarande bruka en tillgång innebär att syftet med
innehavet är användning i en redovisningsenhet under en längre tid (normalt >
1 år).
Egetkapitalinstrument är exempelvis aktier, andelar i ekonomiska föreningar, andelar
i handelsbolag och aktieoptioner. Egetkapitalinstrument härleder sitt värde från det
egna kapitalet i ett annat företag. Fordringar på andra är lån till andra som
har lämnats med krav på ränta eller utan krav på ränta. Andra finansiella instrument
kan exempelvis vara kapitalförsäkringar, valutaoptioner och ränteoptioner.
Klassificering
Finansiella anläggningstillgångar klassificeras som andelar i koncernföretag, fordringar
på koncernföretag, andelar i intresseföretag, fordringar på intresseföretag, andelar
i och fordringar på andra företag, lån till närstående, uppskjutna skatteskulder
och andra långfristiga fordringar.
Andelar i koncernföretag är innehav som en redovisningsenhet utövar ett bestämmande
inflytande över (> 50 % av rösterna) och andelar i intresseföretag är innehav
som en redovisningsenhet utövar ett betydande inflytande över (> 20 % av rösterna).
Inköp och försäljningar av finansiella anläggningstillgångar bokförs i kontogrupp
13 och finansiella anläggningstillgångar får inte klassificeras som
förbrukningsinventarier skattemässigt. Vinsten eller förlusten vid en försäljning av en
finansiell anläggningstillgång bokförs i kontoklass 8.
En uppskrivning av en finansiell anläggningstillgång bokförs normalt genom att ett
konto i kontogrupp 13 debeteras samtidigt som ett konto i kontogrupp
20 eller kontoklass 8 krediteras. En nedskrivning av en finansiell anläggningstillgång bokförs
normalt genom att ett konto i kontogrupp 13 krediteras samtidigt som ett konto i
kontoklass 8 debeteras.
Kontogrupp 13 - Finansiella anläggningstillgångar
Kontogrupp 20 - Eget kapital
Kontoklass 8 - Finansiella och andra inkomster/intäkter och utgifter/kostnader
Erkännande
Finansiella anläggningstillgångar skall enligt IFRS redovisas i balansräkningen när det är sannolikt att
framtida ekonomiska fördelar kommer att tillfalla redovisningsenheten om tillgångarna
har en utgift eller ett värde som kan mätas på ett tillförlitligt sätt.
Enligt bokföringsnämndens allmänna råd för K1- och K2-företag är det inte tillåtet
för en redovisningsenhet att redovisa uppskjutna skatteskulder i balansräkningen.
Finansiella anläggningstillgångar som inte längre uppfyller definitionen av en tillgång eftersom
de har sålts eller förfallit värdelösa skall bokas bort från balansräkningen.
Finansiella anläggningstillgångar som har förfallit värdelösa skall bokas bort på samma sätt
som gäller vid en försäljning med skillnaden att försäljningspriset normalt är noll.
Sidoordnat register och avstämning
En redovisningsenhet som har finansiella anläggningstillgångar skall registrera
varje enskild placering i ett sidoordnat register till bokföringen så att det går att få fram
information om anskaffningsvärde, ackumulerade nedskrivningar respektive ackumulerade uppskrivningar
för varje kvarvarande innehav av finansiella anläggningstillgångar.
Avstämning för finansiella anläggningstillgångar görs mellan ett konto för finansiella
anläggningstillgångar i bokföringen och en rapport från ett sidoordnat register
som visar redovisat värde för det specifika kontot samt redovisat värde för alla enskilda
placeringar som har registrerats på kontot.
Värdering
Finansiella anläggningstillgångar skall initialt alltid värderas och bokföras till
sitt anskaffningsvärde. Anskaffningsvärdet för en finansiell anläggningstillgång
utgörs av de utgifter som krävs och som kan hänföras till förvärvet av innehavet
inklusive courtage.
Enligt IFRS skall en redovisningsenhet efter den initiala redovisningen av finansiella
anläggningstillgångar värdera finansiella anläggningstillgångar till verkligt värde
enligt verkligtvärdemetoden eller till upplupet anskaffningsvärde enligt effektivräntemetoden.
Aktier, andelar, aktiefonder, aktieoptioner, kapitalförsäkringar och andra egetkapitalinstrument
skall enligt IFRS värderas till verkligt värde via resultaträkningen om det verkliga
värdet kan fastställas på ett tillförlitligt sätt. Om verkligt värde inte kan fastställas
på ett tillförlitligt sätt så skall egetkapitalinstrument värderas till upplupet
anskaffningsvärde enligt effektivräntemetoden.
Fordringar, finansiella tillgångar som hålls till förfall, statskuldväxlar, obligationer
och andra räntebärande instrument skall enligt IFRS värderas till upplupet anskaffningsvärde
enligt effektivräntemetoden. Egetkapitalinstrument som företaget själv gett ut såsom
innehav av egna aktier skall enligt IFRS värderas till verkligt värde via balansräkningen
och värdeförändringen skall tas upp som "omvärderingsdifferenser" (other comprehensive
income) i ett avsnitt efter resultaträkningen.
Enligt årsredovisningslagen (1995:1554) får ett företag värdera finansiella anläggningstillgångar
till verkligt värde via resultaträkningen men det gäller dock inte innehav i dotterföretag,
intresseföretag eller eget kapitalinstrument såsom egna aktier med mera. En uppskrivning
av finansiella anläggningstillgångar som inte ingår i en handelsportfölj och inte
är derivatinstrument får redovisas i en fond för verkligt värde i eget kapital istället
för i resultaträkningen. Uppskrivningar av innehav i dotterföretag, intresseföretag
eller eget kapitalinstrument såsom egna aktier med mera skall redovisas i eget kapital
i stället för i resultaträkningen. Finansiella instrument som utgör säkringsinstrument
skall redovisas i enlighet med principerna för säkringsredovisning enligt årsredovisningslagen
(1995:1554) och IFRS.
Räntebärande instrument såsom obligationer, statskuldsväxlar och certifikat som
ingår i en handelsportfölj (varulager) får enligt IFRS och årsredovisningslagen
värderas till verkligt värde enligt verkligtvärdemetoden via resultaträkningen.
Enligt bokföringsnämndens rekommendationer för K1- och K2-företag tillåts inte värdering
till verkligt värde när det gäller finansiella anläggningstillgångar utan för de
företag som tillämpar dessa rekommendationer skall värdering ske till anskaffningsvärde
med avdrag för ackumulerade nedskrivningar. En redovisningsenhet som tillämpar rekommendationerna för K1- eller K2-företag får inte skriva upp värdet för finansiella anläggningstillgångar, utan endast återföra gjorda nedskrivningar.
Finansiella anläggningstillgångar i utländsk valuta skall initialt omräknas enligt
växelkursen per det datum då den finansiella anläggningstillgången anskaffades.
Finansiella anläggningstillgångar får omräknas till balansdagens växelkurs vid bokslut
och den orealiserade valutakursdifferensen får redovisas i resultaträkningen som
rörelseintäkt, rörelsekostnad eller finansiell post.
Om det finns indikationer på att finansiella anläggningstillgångar kan ha minskat i
värde så skall en redovisningsenhet pröva nedskrivningsbehovet för finansiella
anläggningstillgångar och vid behov göra en nedskrivning till återvinningsvärdet.
Återvinningsvärdet är det högsta värdet av nettoförsäljningsvärdet och nyttjandevärdet.
Moms och beskattning
Det är ingen moms vid inköp eller försäljning av finansiella anläggningstillgångar
och det är inte heller någon moms på utdelning eller ränta.
Uppskrivningar av anläggningstillgångar är inte skattepliktiga och nedskrivningar
av finansiella anläggningstillgångar är inte skattemässigt avdragsgilla i inkomstdeklarationen.
Kapitalvinsten eller kapitalförlusten på finansiella anläggningstillgångar skall
tas upp till beskattning när den finansiella anläggningstillgången har sålts eller
förfallit. Kapitalvinsten, kapitalförlusten och utdelningen på finansiella instrument
skall tas upp som inkomst av näringsverksamhet i aktiebolag och ekonomiska föreningar,
som inkomst av kapital för enskilda näringsidkare och hos delägarna i handelsbolag
eller kommanditbolag.
Kapitalvinster och kapitalförluster på räntebaserade diskonteringsinstrument räknas
som ränta. En redovisningsenhet får välja att redovisa en upplupen ränteintäkt för
diskonteringsinstrument i inkomstdeklarationen eller att redovisa hela ränteintäkten
när diskonteringsinstrumentet säljs eller förfaller till betalning.
Finansiella instrument delas skattemässigt upp i lagertillgångar och kapitaltillgångar.
Finansiella instrument är lagertillgångar för de aktiebolag och ekonomiska föreningar
som bedriver yrkesmässig handel med värdepapper. Handelsbolag och kommanditbolag
får inte klassificeras finansiella instrument som skattemässiga lagertillgångar.
Finansiella instrument som inte är lagertillgångar är kapitaltillgångar och finansiella
anläggningstillgångar är alltid kapitaltillgångar.
När det gäller finansiella instrument som är lagertillgångar så utgörs kapitalvinsten
eller kapitalförlusten av försäljningsintäkten minus inköpskostnaden justerat för
lagerförändringen. Lagret av finansiella instrument skall skattemässigt värderas
post för post till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet.
När det gäller finansiella instrument som är kapitaltillgångar så skall kapitalvinsten
eller kapitalförlusten beräknas enligt reglerna för inkomst av kapital som försäljningspriset
minus omkostnadsbeloppet beräknat enligt genomsnittsmetoden. Kapitalförluster på
kapitaltillgångar är skattemässigt avdragsgilla endast mot kapitalvinster på kapitaltillgångar
men kapitalförluster kan sparas i något som kallas aktiefållan och kvittas mot framtida
kapitalvinster på kapitaltillgångar.
Kapitaltillgångar kan skattemässigt klassificeras som antingen näringsbetingade
andelar eller kapitalplaceringar men det är endast aktiebolag och ekonomiska föreningar
som kan inneha näringsbetingade andelar. Näringsbetingade andelar är andelar i onoterade
aktiebolag och onoterade ekonomiska föreningar, andelar i marknadsnoterade bolag
där minst 10 % av rösterna innehas eller innehav som betingas av rörelse som bedrivs
av bolaget eller ett närstående bolag.
Det är endast aktier i aktiebolag och andelar i ekonomiska föreningar som får klassificeras
som näringsbetingade andelar. Obligationer, statsskuldväxlar och optioner får inte
klassificeras som näringsbetingade andelar.
Kapitalvinsten och utdelningen på näringsbetingade andelar är skattefri och kapitalförlusten
på näringsbetingade andelar i inte skattemässigt avdragsgill. Kapitalvinsten och
utdelningen på kapitalplaceringar är skattepliktig och kapitalförlusten skattemässigt
avdragsgill mot kapitalvinst på kapitalplaceringar. Ränteintäkter är alltid skattepliktiga
som intäkter i inkomstdeklarationen.
Bokslut och årsredovisning
Vid bokslut skall det kvarvarande innehavet av finansiella anläggningstillgångar
inventeras och värderas. En förändring av innehavet värderat till anskaffningsvärde
bokförs som en lagerförändring och en värdeförändring vid värdering till verkligt
värde bokförs på ett separat konto till det konto där innehavet värderat till anskaffningsvärde
har bokförts.
En redovisningsenhet skall upplysa om de principer för redovisning, omräkning och
värdering som har tillämpats för finansiella anläggningstillgångar.
En redovisningsenhet skall i årsredovisningen lämna upplysning om varje kategori
av finansiella anläggningstillgångar när det gäller bland annat redovisat värde
och huruvida värdeförändringar har redovisats i resultaträkningen eller i fonden
för verkligt värde.
En redovisningsenhet skall i en not till varje post av finansiella anläggningstillgångar
i balansräkningen lämna upplysning om anskaffningsvärde, ackumulerade uppskrivningar,
ackumulerade nedskrivningar och redovisat värde.
Exempel: bokföra inköp av marknadsnoterad aktie (depåkonto)
En redovisningsenhet har anskaffat aktier i Ericsson B för 250 000 SEK, pengarna
dras från företagets depåkonto. Innehavet klassificeras som en finansiell anläggningstillgång.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1942 |
Depåkonto affärsbanken |
|
250 000 |
1351 |
Marknadsnoterade aktier |
250 000 |
|
Exempel: bokföra utdelning på marknadsnoterad aktie (bokslut)
En redovisningsenhet har fått en utdelning 20 000 SEK från Ericsson B, pengarna
tillgodförs företagets depåkonto. Innehavet i Ericsson B har klassificerats som långfristigt och
bokfört som en finansiell anläggningstillgång.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1942 |
Depåkonto affärsbanken |
20 000 |
|
8211 |
Utdelningar på marknadsnoterade aktier |
|
20 000 |
Exempel: bokföra nedskrivning av marknadsnoterade aktier (bokslut)
En redovisningsenhet har vid bokslutet beslutat att skriva ned värdet för
de marknadsnoterade aktier som är bokförda som finansiella anläggningstillgångar med 10 000 SEK.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1358 |
Ack. nedskr. av marknadsnoterade aktier |
|
10 000 |
8271 |
Nedskrivningar av marknadsnoterade aktier |
10 000 |
|
Exempel: bokföra försäljning av marknadsnoterad aktie (depåkonto)
En redovisningsenhet har sålt marknadsnoterade aktier i Kungsleden för
60 000 SEK, pengarna tillgodoförs företagets depåkonto. Innehavet i kungsleden har klassificerats
som en finansiell anläggningstillgång. I samband med den här försäljningen bokförs det inte någon kapitalvinst eller kapitalförlust, det här görs i samband med bokslutet när en inventering och värdering av de finansiella anläggningstillgångarna utförs (se nästa exempel).
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1942 |
Depåkonto affärsbanken |
60 000 |
|
8221 |
Resultat för marknadsnoterade aktier |
|
60 000 |
Exempel: bokföra inventering och värdering till verkligt värde för aktier (bokslut)
En redovisningsenhet har vid bokslut inventerat sitt innehav av finansiella anläggningstillgångar avseende
marknadsnoterade aktier på konto 1351 och kommit fram till att det samlade anskaffningsvärdet för det kvarvarande
innehavet per bokslutsdatum var 400 000 SEK.
Det bokförda anskaffningsvärdet på konto 1351 uppgick per bokslutsdatum
till 600 000 SEK varför en minskning om 200 000 SEK skall bokföras. Den här inventeringen och värderingen till anskaffningsvärde motsvarar en lagerinventering och värdering av varulagret och syftar till att göra det smidigare att hantera inköp och försäljningar av finansiella tillgångar.
Det verkliga värdet för
aktierna på konto 1351 är 800 000 SEK och det har inte tidigare registrerats några uppskrivningar
eller nedskrivningar för aktierna varför den verkliga värdeförändringen är 400 000 SEK.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1351 |
Marknadsnoterade aktier |
|
200 000 |
8221 |
Resultat för marknadsnoterade aktier |
200 000 |
|
1357 |
Ack. uppskrivningar marknadsnoterade aktier |
400 000 |
|
8291 |
Orealiserade värdef. marknadsnoterade aktier |
|
400 000 |
Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara
trygg med att du gör rätt.
Klicka här för att komma igång redan idag.
Om du skall upprätta en
årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online,
årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara
betala om du är helt nöjd.
Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under
upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (
Gör en ansökan idag).
Uppdaterad: 2012/08/01
Kontakta bokforingstips.se